Письмо Федеральной налоговой службы от 14 марта 2022 г. N СД-19-3/56 "О рассмотрении обращения"

В связи с письмом Федеральная налоговая служба в пределах своей компетенции рассмотрела обращение, и по вопросу о применении управляющей компанией льготы по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании услуг по содержанию и текущему ремонту общего имущества многоквартирных домов сообщает следующее.

Согласно подпункту 30 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги (далее - управляющие организации), при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).

Таким образом, в случае приобретения управляющей организацией работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме у организаций и индивидуальных предпринимателей, от налогообложения НДС освобождается реализация управляющими организациями вышеуказанных работ (услуг) по стоимости, соответствующей стоимости их приобретения у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги). При этом указанной нормой Кодекса не предусмотрено освобождение от налогообложения НДС работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций, а также указанных работ (услуг), реализуемых управляющим организациям организациями и индивидуальными предпринимателями, непосредственно выполняющими (оказывающими) данные работы (услуги).

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 2.2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 20.05.2021 N 879-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью Управляющая компания "Северный округ" на нарушение его конституционных прав положением подпункта 30 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации" толкование оспариваемого законоположения в том смысле, что предусмотренное им налоговое освобождение ограничено лишь предусмотренными им видами операций и при установленных им условиях, в том числе в пределах стоимости соответствующих работ (услуг), исполненных (оказанных) третьими лицами (подрядчиками, исполнителями), буквально следует из того, как изложен подпункт 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса. Это во всяком случае вносит в законодательное налоговое регулирование определенность в той части, что указанное налоговое освобождение не относится к суммам, полученным управляющей компанией (ТСЖ и др.) от потребителей на оплату соответствующих работ (услуг) сверх сумм, которые она уплатила подрядчикам (исполнителям), а, следовательно, за пределами этого условия операция по реализации остается объектом обложения НДС.

Учитывая изложенное, в случае, если управляющая организация реализует работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемые (оказываемые) собственными силами, либо по стоимости выше той, по которой данные работы (услуги) приобретаются у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги), то не выполняются установленные законодательством условия предоставления освобождения от уплаты НДС, предусмотренного подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Данная позиция подтверждается также решением Верховного Суда Российской Федерации от 03.12.2020 N АКПИ20-830 и апелляционным определением Верховного Суда Российской Федерации от 02.03.2021 N АПЛ21-21 по делу об оспаривании письма Министерства финансов Российской Федерации от 23.12.2009 N 03-07-15/169 и сложившейся судебной практикой (определения Верховного Суда Российской Федерации от 30.12.2021 N 305-ЭС21-25771, от 08.07.2021 N 309-ЭС21-10501, от 06.11.2020 N 303-ЭС20-16818, от 14.02.2020 N 303-ЭС19-27925 и др.).

В части предложения о внесении изменений в пункт 3 статьи 149 Кодекса сообщается, что оценка предложений об изменении налогового законодательства не относится к компетенции ФНС России.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин