Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 апреля 2022 г. N 03-04-05/29516
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи имущества, в соответствии со статьей 34 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 17 1 статьи 217 и пунктом 2 статьи 217 1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
При этом согласно пункту 2 1 статьи 217 1 Кодекса доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются установленные условия.
В частности, абзацем третьим пункта 2 1 статьи 217 1 Кодекса установлено условие о том, что в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором пункта 2 1 статьи 217 1 Кодекса) на основании договора купли-продажи (договора мены) приобретено иное жилое помещение или доля в праве собственности на жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи, указанным в абзаце втором пункта 2 1 статьи 217 1 Кодекса) на приобретаемое жилое помещение (долю в праве собственности на жилое помещение) или осуществлена полная оплата стоимости приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором пункта 2 1 статьи 217 1 Кодекса) жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищно-строительном кооперативе, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства.
Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц на основании статьи 216 Кодекса признается календарный год.
В этой связи условие, установленное абзацем третьим пункта 2 1 статьи 217 1Кодекса, считается выполненным, если, в частности, продажа одного и приобретение иного жилого помещения происходит в одном календарном году (налоговом периоде), либо не позднее 30 апреля следующего календарного года (налогового периода).
При этом абзацем четвертым пункта 2 1 статьи 217 1 Кодекса установлено условие, что, в частности, общая площадь приобретенного жилого помещения или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором пункта 2 1 статьи 217 1 Кодекса, превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором пункта 2 1 статьи 217 1 Кодекса.
Таким образом, одним из условий для целей применения пункта 2 1 статьи 217 1Кодекса является приобретение жилого помещения, общая площадь которого или его кадастровая стоимость превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость.
В то же время абзацем седьмым пункта 2 1 статьи 217 1 Кодекса установлено, что если доход от продажи доли в праве собственности на жилое помещение, полученный налогоплательщиком, освобождается от налогообложения на основании пункта 2 1 статьи 217 1 Кодекса, доходы от продажи долей в таком жилом помещении, полученные его детьми (в том числе усыновленными) и подопечными, также освобождаются от налогообложения при условии, что их доли в праве собственности на такое жилое помещение проданы одновременно с долей налогоплательщика в праве собственности на такое жилое помещение.
В этой связи при одновременном соблюдении условий, установленных пунктом 2 1 статьи 217 1 Кодекса, доход от продажи жилого помещения освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Действие положений пункта 2 1 статьи 217 1 Кодекса распространяются на доходы, полученные начиная с налогового периода 2021 года.
Абзацем вторым пункта 4 статьи 229 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 Кодекса (за исключением доходов, указанных в пунктах 60 и 66 статьи 217 Кодекса).
Заместитель директора Департамента |
Р.А. Лыков |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Освобождаются от НДФЛ доходы от продажи недвижимости, если объект находился в собственности в течение минимального предельного срока владения и более.
С 2021 г. доходы семей с детьми от продажи жилья освобождаются от НДФЛ независимо от срока владения, если одновременно соблюдаются установленные НК условия. В частности, после продажи должно быть приобретено иное жилье большей площади или большей кадастровой стоимости, чем проданное.
В декларации можно не указывать доходы, не подлежащие налогообложению.
Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 апреля 2022 г. N 03-04-05/29516
Текст письма опубликован не был