Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 8 апреля 2002 г. N КА-А40/1846-02 При учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения к поступлению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика приравнивается погашение дебиторской задолженности иным способом, в т.ч. передачей векселя, при этом дебиторская задолженность за покупателем погашается с момента его передачи

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 8 апреля 2002 г. N КА-А40/1846-02

иск заявлен Инспекцией МНС Российской Федерации N 18 по Восточному административному округу г.Москвы к ГУП "48 Управление наладочных работ МО Российской Федерации" о взыскании штрафных санкций в сумме 220192 руб. на основании п. 3 ст. 120 и п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом уточненных исковых требований).

ГУП "48 Управление наладочных работ МО РФ" к ИМНС N 18 заявлен встречный иск о признании частично недействительным решения N 2/202 от 12.11.99, на основании которого взыскиваются штрафные санкции.

В судебном заседании 03.01.2002 ГУП отказалось от части исковых требований. Отказ был принят судом и решение вынесено с учетом уточненных исковых требований.

Решением от 03.01.2002 Арбитражный суд г.Москвы признал недействительным решение N 2/202 в части заявленных требований, взыскал с штраф в сумме 23261 руб. В остальной части исковых требований ИМНС отказал.

Суд прекратил производство по делу по встречному иску ГУП о признании частично недействительным решения N 2/202 в части доначисления НДС и пени в связи с использованием льготы при выполнении НИОКР по договору подряда N 438 от 30.09.93.

В апелляционную инстанцию решение суда не обжаловалось.

На судебный акт Инспекцией МНС Российской Федерации N 18 подана кассационная жалоба.

Заявитель просит решение суда в части признания решения налогового органа недействительным и отказа в иске ИМНС - отменить, в иске ГУП "48 Управление наладочных работ МО РФ" отказать, иск Инспекции о взыскании налоговых санкций удовлетворить. Заявитель ссылается на неправильное применение судом норм материального права.

При проведении выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что в отдельные периоды 1996, 1997 и 1998 ГУП было допущено занижение и завышение выручки вследствие неправильного определения момента реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг при расчете финансовыми векселями КБ Российской Федерации, что повлекло занижение (завышение) налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, НДС, налогу на пользователей автодорог, налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (п. 2.1.4; 2.2.2 акта и п.п. 2.2.1, 2.2.2, 2.2.3, 2.2.5 решения).

Удовлетворяя исковые требования ГУП в указанной части, суд исходил из того, что для реализации продукции (работ, услуг) и совершения оборота у предприятия будет считаться день поступления денежных средств на реализацию продукции (работ, услуг), а не день получения векселя.

ИМНС N 18 в кассационной жалобе, ссылаясь на нормы гражданского законодательства (ст.ст. 567, 570) и ст.ст. 38, 39 НК Российской Федерации, указывает на то, что при получении векселя третьего лица в счет оплаты за отгруженную продукцию стороны выполнили обязательства по договору, момент оплаты поставки имеет место при передаче векселя.

В своем решении суд указал, что передача заказчиком финансовых векселей КБ Российской Федерации в счет погашения дебиторской задолженности за выполненные работы (услуги) представляет собой операцию по обмену товарами, работами, услугами.

Указанный вывод суда является неверным.

В соответствии с п. 14 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 22 от 14.11.97 при учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения к поступлению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика приравнивается погашение дебиторской задолженности иным способом.

Согласно п. 32 Инструкции Министерства по налогам и сборам N 59 от 04.04.2000 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", если покупатель расплачивается векселем третьего лица, в момент передачи векселя погашается дебиторская задолженность за покупателем и должна быть определена в целях начисления налога выручка от реализации товаров (продукции, работ, услуг) у продавца при учетной политике "по оплате".

Из смысла Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" вытекает, что, независимо от формы оплаты за поставку товара, у поставщика возникает обязанность перед бюджетом на соответствующую сумму НДС, следовательно, эта сумма считается им полученной, а у покупателя - уплаченной. Вексель является средством платежа и одновременно - ничем не обусловленным денежным обязательством.

Для целей налогообложения не имеет значение оплата, погашение векселя денежными средствами.

В силу изложенного, судом неверно применены нормы материального права.

Представители ГУП в судебном заседании пояснили, что по мере оплаты векселей предприятием уплачивались налоги.

Судом не было проверено наличие недоимки по налогам на момент вынесения решения налоговым органом. Кроме того, выездная налоговая проверка проводилась за период с 01.01.96 по 01.01.99.

Судом не проверена правомерность привлечения ГУП к ответственности по Налоговому кодексу, а также срок давности привлечения предприятия к ответственности.

На основании изложенного решение суда в части занижения выручки при расчетах финансовыми векселями КБ Российской Федерации подлежит отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение.

Руководствуясь ст.ст. 171, 174-177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение от 03.01.2002 Арбитражного суда г.Москвы по делу N А40-11937/01-87-220 в части отказа в удовлетворении иска ИМНС Российской Федерации N 18 в сумме 196931 руб. 00 коп. и в части удовлетворения встречного иска о признании недействительным решения N 2/202 от 12.11.99 отменить. Передать дело в указанной части на новое рассмотрение в первую инстанцию суда.

В остальной части решение суда оставить без изменения.