Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 мая 2022 г. N 03-07-13/1/50416 О налогообложении НДС реализации на территории РФ филиалом белорусской организации, состоящим на учете в налоговом органе, товаров, импорт которых ранее осуществлялся в связи с их передачей от белорусской организации данному филиалу этой организации

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 мая 2022 г. N 03-07-13/1/50416

Вопрос: ОАО в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации N 160-ФЗ от 09.07.1999 "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации", создан филиал в г. Москве.

Согласно свидетельству о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе, ОАО поставлено на учет в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы в связи с осуществлением деятельности на территории Российской Федерации через аккредитованный филиал с присвоением ИНН/КПП. Таким образом, ОАО является налогоплательщиком Российской Федерации.

Согласно гражданскому законодательству Российской Федерации, филиал не является юридическим лицом. Руководитель филиала назначается юридическим лицом и действует на основании его доверенности.

Соответственно, договоры на поставку товара с резидентами Российской Федерации заключаются с ОАО в лице директора филиала.

Поставка товара по таким договорам происходит следующим образом.

ОАО передает филиалу товар по ТН с одновременным оформлением CMR. По CMR товар поставляется непосредственно покупателю по договору. В ТН, по которой товар передан филиалу, размер НДС не указывается. Филиал в свою очередь в силу норм ст. 145 и ст. 149 НК Российской Федерации оформляет УПД с покупателем по договору с добавлением НДС 20%.

Однако, ч. 1 п. 13.4 Приложения N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе предусмотрено, что если налогоплательщик одного государства-члена приобретает товары, ранее импортированные на территорию этого государства-члена налогоплательщиком другого государства-члена, косвенные налоги по которым не были уплачены, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства-члена, - комиссионером, поверенным или агентом (в случае если товары будут реализованы налогоплательщиком другого государства-члена через комиссионера, поверенного или агента), что влечет дополнительную оплату косвенных налогов покупателем по договору - резидентом Российской Федерации. В связи с этим, просим разъяснить, будет ли правомерным в описанном выше случае применение норм ч. 1 п. 13.4 Приложения N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе и отгрузка ОАО через филиал с указанием в УПД ставки НДС 0%?

Дополнительно просим сообщить, должны ли государственные организации Российской Федерации, работающие без НДС, в силу норм ч. 1 п. 13.4 Приложения N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, оплачивать косвенные налоги и предоставлять ОАО, осуществившему им поставку через филиал, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов или для таких организаций необходимо формировать стоимость товара с учетом НДС?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что согласно подпункту 3 пункта 6 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства - члена Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) с территории другого государства - члена ЕАЭС товаров, импорт которых на территорию одного государства-члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица.

Учитывая изложенное, при ввозе на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь товаров, импорт которых осуществлялся в связи с их передачей в пределах одного юридического лица (от белорусской организации филиалу этой организации), налог на добавленную стоимость не уплачивается.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Таким образом, реализация на территории Российской Федерации филиалом белорусской организации, состоящим на учете в налоговом органе, товаров, импорт которых ранее осуществлялся в связи с их передачей от белорусской организации данному филиалу этой организации, облагается налогом на добавленную стоимость в соответствии с положениями Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев