Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 апреля 2022 г. N 03-04-06/35159 Об особенностях исчисления и уплаты НДФЛ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 апреля 2022 г. N 03-04-06/35159

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34 ² Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 3 статьи 225 Кодекса установлено, что общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса в целях главы 23 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 2-5 статьи 223 Кодекса, при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

В этой связи, доходы, полученные налогоплательщиком в денежной форме, учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в налоговом периоде, в котором указанные доходы были фактически получены.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 102-ФЗ) признается утратившим силу пункт 25 статьи 217 Кодекса, в соответствии с которым не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств - участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.

В соответствии с абзацем вторым пункта 7 статьи 214 ¹ Кодекса в редакции Федерального закона N 102-ФЗ доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено статьей 214 ¹ Кодекса.

Пунктом 7 статьи 226 ¹ Кодекса предусмотрено, что исчисление и удержание суммы налога производятся налоговым агентом при осуществлении операций, в частности, с ценными бумагами в порядке, установленном главой 23 Кодекса, в следующие сроки:

по окончании налогового периода;

до истечения налогового периода;

до истечения срока действия договора в пользу физического лица.

Исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном главой 23 Кодекса.

Под выплатой денежных средств на основании абзаца третьего пункта 10 статьи 226 ¹ Кодекса в целях указанной статьи понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Лыков