Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 июня 2022 г. N 03-07-09/52542 О применении документов, используемых потребительским обществом при расчетах по НДС

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 июня 2022 г. N 03-07-09/52542

Вопрос: Международное Потребительское Общество является некоммерческой организацией, созданной на основе добровольного членства граждан и юридических лиц в целях удовлетворения своих потребностей согласно Закону РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации".

В силу ст. 2 Закона РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" данный Закон не распространяется на потребительские кооперативы, осуществляющие свою деятельность на основании Федерального закона "О сельскохозяйственной кооперации", а также на иные специализированные потребительские кооперативы (гаражные, жилищно-строительные, кредитные и другие).

Пайщики общества пополняют и убавляют свои имущественные паевые взносы (паеобменные операции) внутри общества.

При проведении паеобменных операций внутри потребительского общества оформляются ведомости на пополнение и убавление имущественных паевых взносов для целей внутреннего учета поступивших и возвращенных паевых взносов.

В силу ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени), сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового Кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на Налогового Кодекса РФ.

Как следует из норм Налогового Законодательства Российской Федерации, сложившейся судебной практики и разъяснений данных Минфином РФ единственными документом, дающим право на возмещение налога, является счет-фактура, выставленная покупателю продавцом, что подлежит отражению в книге покупок и книге продаж покупателя и продавца соответственно.

На основании вышеизложенного просим разъяснить:

1. Может ли ведомость на пополнение/убавление имущественного паевого взноса, содержащая сведения, предусмотренные пп. 1, 2, 3, 5, 6, 6.1, 7, 8, 11, 12 п. 5 ст. 169 НК РФ, применена как счет-фактура для формирования книги покупок/продаж и последующего формирования налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость?

2. Может ли служить основанием для возмещения налога на добавленную стоимость ведомость на убавление паевого взноса, содержащая сведения, предусмотренные пп. 1, 2, 3, 5, 6, 6.1, 7, 8, 11, 12 п. 5 ст. 169 НК РФ, не являющаяся счетом-фактурой?

3. Может ли быть принята к налоговому учету и внесена в книгу покупок/продаж ведомость на пополнение/убавление имущественного паевого взноса, не соответствующая форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137?

Ответ: В связи с обращением по вопросам применения документов, используемых потребительским обществом при расчетах по налогу на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 169 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных покупателю продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом пунктом 2 статьи 169 Кодекса установлено, что счета-фактуры являются основанием для принятия к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом, при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи Кодекса.

Форма счета-фактуры утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее - постановление N 1137) и учитывает состав сведений, предусмотренных пунктом 5 статьи 169 Кодекса. При этом постановлением N 1137 не предусмотрено право налогоплательщика исключать строки и графы из утвержденной формы счета-фактуры.

В связи с этим при изменении внешней формы счета-фактуры, в котором не нарушены содержание и число показателей, предусмотренных пунктом 5 статьи 169 Кодекса и постановлением N 1137, такой счет-фактура признается соответствующим требованиям налогового законодательства.

Таким образом, если потребительским обществом пайщику выдается паевой взнос в виде имущества, операции по реализации которого подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, и при этом составляется документ, в котором не нарушено содержание и число показателей, предусмотренных пунктом 5 статьи 169 Кодекса и постановлением N 1137, то такой документ возможно использовать при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Соответственно, потребительскому обществу следует зарегистрировать указанный документ в книге продаж и учесть его показатели при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. При этом суммы налога, предъявленные потребительским обществом пайщику на основании указанного документа, принимаются пайщиком к вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов