Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 апреля 2022 г. N 03-07-11/33889 Об особенностях применения вычетов по НДС

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 апреля 2022 г. N 03-07-11/33889

Вопрос: Акционерное общество (далее - АО) обращается за получением разъяснений относительно правомерности применения вычета по налогу на добавленную стоимость с учетом следующих обстоятельств.

АО предоставляется субсидия из федерального бюджета.

Соглашение о предоставлении из федерального бюджет субсидии не содержит информации о том, с учетом или без учета налога на добавленную стоимость предоставляются денежные средства, в то же время, за счет полученной субсидии АО финансирует все расходы полностью, в том числе налог на добавленную стоимость в случае, если он предусмотрен в составе затрат.

АО заключен договор аренды недвижимого имущества (офиса), используемого в качестве юридического адреса.

Оплата арендной платы по данному договору осуществляется за счет субсидии из федерального бюджета Российской Федерации.

Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным услугам, согласно пункту 2.1 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации и пункту 4 статьи 9 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предъявленная и фактически уплаченная АО по данному договору аренды недвижимого имущества, вычету не подлежит.

Однако, часть арендуемого помещения АО предоставляет по договору субаренды недвижимого имущества третьему лицу (далее - договор субаренды, субарендатор).

Арендная плата от субарендатора поступает на расчетный счет, открытый в коммерческом банке, размещенные денежные средства на котором считаются коммерческими средствами АО (т.е. средствами, отличными от средств субсидии из федерального бюджета).

Сумму поступившей арендной платы по договору субаренды в полном объеме АО возмещает в бюджет Российской Федерации, как возврат ранее оплаченных сумм арендных платежей за счет средств субсидии.

Таким образом, АО предполагает, что часть арендной платы недвижимого имущества по договору аренды помещения, хоть и не напрямую, но оплачивается за счет коммерческих средств, полученных в результате сдачи в субаренду части арендуемого помещения.

Ввиду вышеизложенного просим выразить мнение о правомерности применения вычета по НДС с суммы арендной платы по договору аренды помещения, оплаченной за счет коммерческих средств АО, полученных в результате сдачи в субаренду части арендуемого помещения.

Ответ: В связи с обращением по вопросам применения вычетов по налогу на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 2.1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

В случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав частично за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат в соответствующей доле.

Указанная доля определяется как отношение суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций, израсходованных на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальные активов, имущественных прав, к общей стоимости указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав с учетом предъявленных налогоплательщику и фактически уплаченных им при ввозе таких товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумм налога.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев