Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 июня 2022 г. N 03-03-06/1/58076 Об учете при расчете налоговой базы по налогу на прибыль положительной курсовой разницы в 2022-2024 гг. и отрицательной курсовой разницы в 2023-2024 гг., начисленных по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 июня 2022 г. N 03-03-06/1/58076

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ положительной (отрицательной) курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при (дооценке) уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Согласно подпункту 7.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ, введенному Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 67-ФЗ), по доходам в виде положительной курсовой разницы, возникшей в налоговых (отчетных) периодах 2022-2024 годов по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов) датой получения внереализационного дохода признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при дооценке (уценке) которых возникает положительная курсовая разница.

В силу пункта 4 статьи 5 Закона N 67-ФЗ действие указанной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

Кроме того, согласно подпункту 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ, введенного также Законом N 67-ФЗ по расходам в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2023 и 2024 годах по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), датой признания внереализационных расходов признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при уценке (дооценке) которых возникает отрицательная курсовая разница.

В силу пункта 2 статьи 5 Закона N 67-ФЗ указанное положение вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 67-ФЗ, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, то есть с 1 января 2023 года.

Учитывая указанное, положительная курсовая разница в 2022-2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023-2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств). При этом сам порядок исчисления курсовых разниц, установленный в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 НК РФ, не изменился.

Временный порядок признания курсовых разниц, возникших в 2022-2024 годах, применяется, в том числе, к требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Следовательно, в частности, положительная курсовая разница, возникшая в 2022-2024 годах по требованиям в иностранной валюте по договорам банковского вклада (депозита), признается на дату прекращения (исполнения) соответствующих требований (обязательств).

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов