Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 июня 2022 г. N 03-07-08/57561 О применении НДС в случае, если иностранное лицо, состоящее на налоговом учете в РФ по причине наличия недвижимого имущества на территории РФ, оказывает услуги по сдаче в аренду данного имущества другому иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 июня 2022 г. N 03-07-08/57561

Вопрос: Иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, имеет в собственности недвижимое имущество, находящееся на территории РФ, и зарегистрирована в налоговых органах по месту нахождения имеющегося у неё недвижимого имущества и по месту открытия на территории РФ расчетного счета.

Налог на имущество иностранная организация уплачивает исходя из кадастровой стоимости в налоговый орган по месту нахождения имеющегося у неё недвижимого имущества.

Иностранная организация получает доход от сдачи в аренду имеющегося на территории РФ собственного недвижимого имущества от другой иностранной организации, не осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство и не состоящей на учете в налоговых органах РФ.

Договор аренды недвижимого имущества между иностранными организациями заключен в EUR. Условиями договора предусмотрено перечисление денежных средств в EUR между банковскими счетами иностранных организаций, открытыми в иностранных банках, не находящихся на территории РФ.

С учетом изменений в НК РФ, вступивших в силу с 01.10.2021 (Федеральный закон от 02.07.2021 N 305-ФЗ), при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах либо состоящими на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, налоговая база определяется налоговыми агентами (п. 1 ст. 161 НК РФ).

В то же время, согласно п. 2 ст. 161 НК РФ (в редакции Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ) для целей п. 1 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ иностранных лиц, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 174.2 НК РФ. При этом прежняя редакция п. 2 ст. 161 НК РФ признавала налоговыми агентами организации и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах.

С учетом изложенного просим разъяснить следующие вопросы применения налогового законодательства РФ:

1. Предусматривает ли НК РФ такое основание для постановки на учет в российских налоговых органах иностранной организации как приобретение на территории РФ товаров (работ, услуг) у лиц, указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ?

2. Правильно ли мы понимаем, что с учетом новой редакции п. 2 ст. 161 НК РФ, вступившей в силу с 01.10.2021, эта норма признает налоговыми агентами, в том числе, иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах РФ?

3. Поскольку НДС в любом случае подлежит зачислению в федеральный бюджет в полном объеме, то возможна ли уплата НДС в качестве налогового агента иностранной организацией, не состоящей на учете в российских налоговых органах и арендующей недвижимое имущество на территории РФ, по реквизитам налогового органа, к которому территориально относится арендуемая недвижимость?

4. Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налоговые агенты представляют налоговые декларации по НДС в налоговые органы по месту своего учета. Правильно ли мы понимаем, что в том случае, если в качестве налогового агента выступает иностранная организация, не состоящая на учете в российских налоговых органах, то у неё нет обязанности представлять такую налоговую декларацию ввиду отсутствия налогового органа, в который необходимо подать такую декларацию? Если же такая обязанность существует, то в какой налоговый орган следует такому налоговому агенту представить налоговую декларацию по НДС и возможно ли её представить на бумажном носителе (по аналогии с налоговыми агентами, не являющимися налогоплательщиками или являющимися налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС)?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в случае, если иностранное лицо, состоящее на налоговом учете в Российской Федерации по причине наличия недвижимого имущества на территории Российской Федерации оказывает услуги по сдаче в аренду данного имущества другому иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей с 1 октября 2021 года, при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налоговая база определяется налоговыми агентами в случае реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, либо состоящими на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке.

При этом на основании подпункта 4 пункта 3 статьи 24 Кодекса налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

В связи с тем, что иностранное лицо, не состоящее на налоговом учете в Российской Федерации, арендующее недвижимое имущество у его владельца, не может исполнять обязанности налогового агента, то иностранное лицо, сдающее в аренду недвижимое имущество и состоящее на учете в налоговых органах Российской Федерации в связи с нахождением на территории Российской Федерации такого недвижимого имущества, обязано самостоятельно исчислить и предъявить налог на добавленную стоимость иностранному лицу - арендатору.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев