Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 июня 2022 г. N 03-03-06/1/55333 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль при получении доходов в виде имущества и прав от участника ООО в качестве вклада в имущество такого общества

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 июня 2022 г. N 03-03-06/1/55333

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, Министерством не осуществляется разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения приказов Министерства, а также толкование норм, терминов и понятий по обращениям, за исключением случаев, если на него возложена соответствующая обязанность или если это необходимо для обоснования решения, принятого по обращению.

Также в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем, в рамках установленных положениями статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) компетенций, в части налога на прибыль организаций сообщается, что на основании подпункта 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Из указанной нормы, в частности, следует, что при получении дочерней организацией от материнской организации имущественных прав в качестве вклада в имущество, денежная оценка такого вклада не учитывается у принимающей стороны в составе дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации.

При этом указанная норма отсылает к обязательному соблюдению установленного гражданским законодательством Российской Федерации порядка, который регламентирует внесение учредителем вклада в имущество дочернего общества. Несоблюдение такого порядка влечет за собой неправомерность исключения суммовой оценки имущественных прав из состава доходов, полученных от материнской организаций в качестве вклада в имущество.

Необходимо отметить, что в соответствии со статьей 11 НК РФ, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Учитывая указанное, подпункт 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ не может устанавливать иной порядок внесения вклада в имущество дочернего общества, нежели тот, который установлен гражданским законодательством.

При этом также отмечается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 66.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.

Порядок внесения вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью определен статьей 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Учитывая указанное, доходы в виде указанных в ГК РФ имущества и прав, полученных от участника общества с ограниченной ответственностью в качестве вклада в имущество такого общества, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации получающей организацией в случае, если вклад осуществлен в соответствии со статьей 66.1 ГК РФ и Законом N 14-ФЗ, при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, и при выполнении условий пункта 2 статьи 54.1 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов