Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 апреля 2022 г. N 03-04-05/35933 Об освобождении от налогообложения НДФЛ дохода от продажи жилого помещения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 апреля 2022 г. N 03-04-05/35933

Департамент налоговой политики рассмотрел обращения по вопросу применения положений Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 382-ФЗ) и в соответствии со статьей 34 ² Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 2 ¹ статьи 217 ¹ Кодекса, введенным Федеральным законом N 382-ФЗ, доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в пункте 2 ¹ статьи 217 ¹ Кодекса - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются условия, установленные пунктом 2 ¹ статьи 217 ¹ Кодекса.

В частности, абзацем вторым пункта 2 ¹ статьи 217 ¹ Кодекса установлено условие о том, что налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) являются родителями (усыновителями) не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если дети являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), или налогоплательщик является одним из указанных детей. Возраст детей для целей пункта 2 ¹ статьи 217 ¹ Кодекса определяется на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение.

Таким образом, дети налогоплательщика и (или) его супруга, не достигшие 24 лет, являющиеся обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, также учитываются для целей соблюдения условия, установленного абзацем вторым пункта 2 ¹ статьи 217 ¹ Кодекса. При этом не имеет значения являются ли дети налогоплательщика и его супруга (супруги) совместными.

Кроме того, абзацем третьим пункта 2 ¹ статьи 217 ¹ Кодекса установлено условие о том, что в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором пункта 2 ¹ статьи 217 ¹ Кодекса) на основании договора купли-продажи (договора мены) приобретено иное жилое помещение или доля в праве собственности на жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи, указанным в абзаце втором пункта 2 ¹ статьи 217 ¹ Кодекса) на приобретаемое жилое помещение (долю в праве собственности на жилое помещение) или осуществлена полная оплата стоимости приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором пункта 2 ¹ статьи 217 ¹ Кодекса) жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищно-строительном кооперативе, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства.

Таким образом, одним из условий для целей применения пункта 2 ¹ статьи 217 ¹ Кодекса является, в частности, полная оплата стоимости приобретаемого жилого помещения в соответствии с одним из указанных в абзаце третьем пункта 2 ¹ статьи 217 ¹ Кодекса договоров.

В этой связи при одновременном соблюдении условий, установленных пунктом 2 ¹ статьи 217 ¹ Кодекса, доход от продажи жилого помещения освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 34 ² Кодекса Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Лыков