Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 июня 2022 г. N 03-07-13/1/57162 О применении НДС при выполнении российской организацией научно-исследовательских работ по договору с хозяйствующим субъектом Республики Казахстан

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 июня 2022 г. N 03-07-13/1/57162

Вопрос: ООО (Исполнитель) планируется заключение Договора на выполнение научно-исследовательских работ (далее - "Работы") с юридическим лицом - резидентом Республики Казахстан (Заказчик). Заказчик не имеет обособленных подразделений на территории Российской Федерации. Часть работ будет выполнена Исполнителем непосредственно на территории Республики Казахстан, а часть - в Российской Федерации по месту нахождения Исполнителя.

Согласно пп. 4 п. 29 Раздела IV Приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (далее - "Договор о ЕАЭС") местом реализации работ признается территория государства, резидентом которого является организация, приобретающая научно-исследовательские работы. При этом взимание косвенных налогов будет производиться в соответствии с законодательством государства, в котором реализуются такие работы (п. 28 Раздела IV Приложения к Договору о ЕАЭС).

Вместе с тем, по смыслу п. 1 ст. 146 НК РФ объектами налогообложения НДС не признается реализация работ вне территории РФ, тогда как место реализации научно-исследовательских работ определяется также по резидентству Покупателя работ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

В связи с изложенным правильно ли мы понимаем, что:

1) Местом реализации Работ будет признаваться Республика Казахстан, в связи с чем налогообложение НДС будет производиться в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан?

2) Работы не будут являться объектом налогообложения НДС по смыслу НК РФ, в связи с чем в Договоре следует указать, что "цена договора НДС не облагается в связи с пп. 1 п. 1 ст. 146 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ"?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную# при выполнении российской организацией научно-исследовательских работ по договору с хозяйствующим субъектом Республики Казахстан Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Порядок применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) установлен положениями Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору (далее - Протокол).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 29 раздела IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола место реализации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ определяется по месту нахождения их покупателя.

Таким образом, местом реализации научно-исследовательских работ, выполняемых российской организацией для казахстанского хозяйствующего субъекта, в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Республики Казахстан и, соответственно, выполнение таких работ не является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев