Глава 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по хранению, вывозу с территории Российской Федерации, изготовлению для кредитных организаций аффинажными организациями драгоценных металлов в виде слитков

Глава 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по хранению, вывозу с территории Российской Федерации, изготовлению для кредитных организаций аффинажными организациями драгоценных металлов в виде слитков

2.1. Бухгалтерский учет хранения драгоценных металлов в виде слитков осуществляется кредитными организациями следующим образом:

2.1.1. Прием от клиентов на хранение драгоценных металлов в виде слитков в хранилище ценностей кредитной организации (филиала, внутреннего структурного подразделения (далее - ВСП), в сейф ВСП отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91204 "Драгоценные металлы клиентов на хранении"

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

2.1.2. Выдача клиентам находящихся на хранении драгоценных металлов в виде слитков из хранилища ценностей кредитной организации (филиала, ВСП), сейфа ВСП отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91204 "Драгоценные металлы клиентов на хранении".

2.1.3. Комиссионное вознаграждение за хранение драгоценных металлов в виде слитков, принятых от клиентов, отражается следующими бухгалтерскими записями:

2.1.3.1. Начисление комиссионного вознаграждения:

Дебет счета N 47423 "Требования по прочим операциям"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в отчете о финансовых результатах, составляемом кредитной организацией в соответствии с приложением к Положению Банка России от 22 декабря 2014 года N 446-П "О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций" ¹ (далее - ОФР), - по символам подраздела 9 раздела 7 части 2).

------------------------------

¹ Зарегистрировано Минюстом России 6 февраля 2015 года, регистрационный N 35910, с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 5 ноября 2015 года N 3840-У (зарегистрировано Минюстом России 8 декабря 2015 года, регистрационный N 40025), от 2 октября 2017 года N 4556-У (зарегистрировано Минюстом России 12 декабря 2017 года, регистрационный N 49219), от 9 июля 2018 года N 4858-У (зарегистрировано Минюстом России 31 июля 2018 года, регистрационный N 51743), от 29 июня 2020 года N 5487-У (зарегистрировано Минюстом России 29 июля 2020 года, регистрационный N 59108), от 25 апреля 2022 года N 6133-У (зарегистрировано Минюстом России 20 июня 2022 года, регистрационный N 68925).

------------------------------

2.1.3.2. Получение денежных средств в оплату комиссионного вознаграждения:

Дебет счета N 20202 "Касса кредитных организаций", или счета N 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России", или счета N 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах", или счета N 30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах", или счетов клиентов (далее при совместном упоминании - счета по учету денежных средств)

Кредит счета N 47423 "Требования по прочим операциям".

2.1.4. Сумма комиссионного вознаграждения за хранение драгоценных металлов в виде слитков, полученная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам, признается в качестве полученного аванса в составе кредиторской задолженности на счете N 47422 "Обязательства по прочим операциям".

2.1.5. Передача из хранилища ценностей кредитной организации (филиала, ВСП), из сейфа ВСП драгоценных металлов в виде слитков, принадлежащих кредитной организации, на хранение в хранилище организации отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 20305 "Драгоценные металлы в пути"

Кредит счета N 20302 "Золото" или счета N 20303 "Другие драгоценные металлы (кроме золота)".

2.1.6. Поступление на хранение драгоценных металлов в виде слитков, принадлежащих кредитной организации, в хранилище организации отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 20302 "Золото" (отдельный лицевой счет) или счета N 20303 "Другие драгоценные металлы (кроме золота)" (отдельный лицевой счет)

Кредит счета N 20305 "Драгоценные металлы в пути".

2.1.7. Комиссионное вознаграждение за хранение драгоценных металлов в виде слитков, принадлежащих кредитной организации, в хранилище организации отражается следующими бухгалтерскими записями:

2.1.7.1. Начисление комиссионного вознаграждения, подлежащего уплате:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР - по символу 47803 "прочие расходы" подраздела 8 раздела 7 части 4)

Кредит счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям".

2.1.7.2. Перевод (уплата) комиссионного вознаграждения:

Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям"

Кредит счетов по учету денежных средств.

2.1.8. Сумма комиссионного вознаграждения за хранение драгоценных металлов в виде слитков, уплаченная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам, признается в качестве уплаченного аванса в составе дебиторской задолженности на счете N 47423 "Требования по прочим операциям".

2.2. Бухгалтерский учет вывоза с территории Российской Федерации драгоценных металлов в виде слитков, принадлежащих кредитной организации, а также вывоза с территории Российской Федерации драгоценных металлов в виде слитков, принадлежащих клиентам, осуществляется кредитными организациями следующим образом:

2.2.1. Вывоз с территории Российской Федерации принадлежащих кредитной организации драгоценных металлов в виде слитков из хранилища ценностей кредитной организации или из хранилища организации для зачисления на счет в драгоценных металлах в банке - корреспонденте иностранного государства отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 20305 "Драгоценные металлы в пути"

Кредит счета N 20302 "Золото", или счета N 20303 "Другие драгоценные металлы (кроме золота)", или счета N 20302 "Золото" (отдельный лицевой счет), или счета N 20303 "Другие драгоценные металлы (кроме золота)" (отдельный лицевой счет).

2.2.2. Зачисление драгоценных металлов в виде слитков на счет в драгоценных металлах в банке - корреспонденте иностранного государства отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 30119 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в драгоценных металлах"

Кредит счета N 20305 "Драгоценные металлы в пути".

2.2.3. Расхождения в весе, возникшие при пересчете массы драгоценного металла из тройских унций в граммы, списанные со счета в драгоценных металлах, отражаются кредитной организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР - по символам подраздела 8 раздела 7 части 4)

Кредит счета N 30119 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в драгоценных металлах".

2.2.4. Расхождения в весе, возникшие при пересчете массы драгоценного металла из тройских унций в граммы, зачисленные на счет в драгоценных металлах, отражаются кредитной организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 30119 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в драгоценных металлах"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР - по символам подраздела 8 раздела 8 части 2).

2.2.5. Вывоз с территории Российской Федерации драгоценных металлов в виде слитков в дату передачи клиентом слитков драгоценных металлов отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91205 "Драгоценные металлы клиентов, отосланные и выданные под отчет"

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

2.2.6. В случае если направленные драгоценные металлы в виде слитков подлежат зачислению на счет в банке - корреспонденте иностранного государства, при получении от банка - корреспондента иностранного государства подтверждения факта поступления драгоценных металлов в виде слитков кредитной организацией осуществляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета N 30119 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в драгоценных металлах"

Кредит счета N 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с финансовыми и другими активами", или счетов по учету средств на счетах клиентов (кроме кредитных организаций) (счета NN 405-407), счетов N 40802 "Индивидуальные предприниматели", N 40807 "Юридические лица - нерезиденты", N 40817 "Физические лица", N 40820 "Счета физических лиц - нерезидентов", или счетов по учету прочих привеченных средств (счета NN 427-440);

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91205 "Драгоценные металлы клиентов, отосланные и выданные под отчет".

2.3. Бухгалтерский учет драгоценных металлов в виде слитков, направленных кредитными организациями в аффинажные организации, осуществляется кредитными организациями следующим образом:

2.3.1. Отправка в аффинажную организацию драгоценных металлов в виде слитков, в том числе поврежденных при перевозке, отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 20305 "Драгоценные металлы в пути"

Кредит счета N 20302 "Золото" или счета N 20303 "Другие драгоценные металлы (кроме золота)".

2.3.2. При получении кредитной организацией подтверждения факта поступления слитков драгоценных металлов в аффинажную организацию осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями"

Кредит счета N 20305 "Драгоценные металлы в пути".

2.3.3. При получении кредитной организацией слитков драгоценных металлов, изготовленных аффинажной организацией, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 20302 "Золото" или счета N 20303 "Другие драгоценные металлы (кроме золота)"

Кредит счета N 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями".

2.3.4. Расходы от безвозвратных потерь драгоценных металлов и весовых расхождений, полученных в процессе изготовления аффинажной организацией слитков драгоценных металлов, отражаются кредитной организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР - по символам подраздела 8 раздела 7 части 4)

Кредит счета N 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями".

2.3.5. Доходы от весовых расхождений, полученных в процессе изготовления аффинажной организацией слитков драгоценных металлов, отражаются кредитной организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР - по символам подраздела 8 раздела 8 части 2).