Бухгалтерский учет и составление отчетности в органах федерального казначейства по внебюджетным средствам (О. Абрамова, "Финансовая газета", N 28, июль 2002 г.)

Бухгалтерский учет и составление отчетности в органах федерального казначейства по внебюджетным средствам

В настоящих условиях роль бюджетного учета трудно переоценить. Грамотно поставленный учет - одно из важнейших условий эффективного управления бюджетным процессом.

Бухгалтерский учет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности бюджетных учреждений, поступающих на балансовый счет 40503, находят свое отражение в балансе исполнения федерального бюджета и Главной книге федерального казначейства. Бухгалтерский учет этих средств регулируется Инструкцией по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов, утвержденной приказом Минфина России от 17.02.99 г. N 15н (зарегистрирован в Минюсте России 22 апреля 1999 г. N 1765).

В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, ст.114 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2001 год", ст.102 Федерального закона от 30.12.01 г. N 194-ФЗ (с изм. и доп. от 12.03.02 г.) "О федеральном бюджете на 2002 год", приказом Минфина России от 21.06.01 г. N 46н территориальные органы федерального казначейства провели в 2001 г. работу по открытию лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, бюджетными учреждениями, находящимися в ведении главных распорядителей средств федерального бюджета.

Аналитической основой бюджетного учета, в том числе в части внебюджетных средств бюджетных учреждений, является бюджетная классификация Российской Федерации, которая по соответствующим кодам детализирует объекты бюджетного учета, учитываемые на соответствующих балансовых счетах.

Главная книга является основным регистром бухгалтерского учета исполнения бюджета, в которой регистрируются в хронологическом порядке и систематизированном виде все операции со средствами бюджета, в том числе и средствами от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в разрезе счетов бухгалтерского учета, установленных Единым планом счетов бухгалтерского учета исполнения бюджетов. Форма и порядок заполнения Главной книги как и Единый план счетов бухгалтерского учета исполнения бюджетов утверждены приказом N 15н.

Минфином России ежегодно издаются нормативные правовые акты, регулирующие порядок формирования и представления годовой бухгалтерской отчетности об исполнении бюджета территориальными органами федерального казначейства.

В состав отчетности территориальных органов федерального казначейства об исполнении федерального бюджета за 2001 г., учитывающей учет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, подлежащей представлению в Главное управление федерального казначейства Минфина России, входили Баланс исполнения федерального бюджета - форма 612, Отчет о движении внебюджетных средств бюджетных учреждений - формы 605 и 705, составляемый на основе Отчета об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам в бюджетном учреждении.

Бухгалтерский учет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, ведется в Главной книге и отражается в ежемесячной форме 612 "Баланс исполнения федерального бюджета" по следующим счетам: 1061 "Средства, полученные от предпринимательской и иной деятельности" (код 071), 2003 "Кассовые расходы за счет средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности" (код 153), 4003 "Доходы и поступления от предпринимательской и иной деятельности" (код 663), 6015 "Расчеты по прочему финансированию" (код 694б), учитывающие расчеты по финансированию обособленных подразделений получателей средств федерального бюджета, 6016 "Расчеты по невыясненным поступлениям" (код 695б).

Отчет о движении средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности, отражается в формах 605, 705 "Отчет о движении внебюджетных средств бюджетных учреждений" и представляется Управлениями федерального казначейства Минфина России в Главное управление федерального казначейства Минфина России начиная с 2002 г. ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. В прошлом году такая отчетность была только поквартальной.

С 2002 г. Отчет о движении внебюджетных средств бюджетных учреждений по формам 605 (705) (прилагается) формируется на основе данных аналитического учета, осуществляемого территориальными органами федерального казначейства Минфина России в соответствии с Инструкцией о порядке открытия и ведения территориальными органами федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов, утвержденной приказом N 46н.

Отчет о движении внебюджетных средств бюджетных учреждений

                                                          Форма 605 (705)

                                     на 1 _________ 200 _ г.

     Орган федерального казначейства __________________

     Периодичность: месячная, годовая

     Единица измерения: руб.

/-----------------------------------------------------------------------\

|Наиме-|Код| Код |Остаток   |Посту-|Рас-|Перечи-|Направлено |Остаток де-|

|нова- |по |по БК|денежных  |пило  |ходы|слено в|вышестоящей|нежных сре-|

|ние   |ППП|     |средств на|дохо- |    |бюджет |организации|дств на ко-|

|пока- |   |     |начало го-|дов   |    |       | и прочие  |нец  отчет-|

|зате- |   |     |да        |      |    |       |перечисле- |ного перио-|

|ля    |   |     |          |      |    |       |    ния    |да         |

|      |   |     |----------|      |    |       |           |-----------|

|      |   |     |    |в том|      |    |       |           |     |в том|

|      |   |     |    |числе|      |    |       |           |     |числе|

|      |   |     |все-|без  |      |    |       |           |всего|без  |

|      |   |     |го  |права|      |    |       |           |     |права|

|      |   |     |    |испо-|      |    |       |           |     |испо-|

|      |   |     |    |льзо-|      |    |       |           |     |льзо-|

|      |   |     |    |вания|      |    |       |           |     |вания|

|------+---+-----+----+-----+------+----+-------+-----------+-----+-----|

|  1   | 2 |  3  |  4 |  5  |   6  |  7 |   8   |     9     |  10 |  11 |

|------+---+-----+----+-----+------+----+-------+-----------+-----+-----|

|      |   |     |    |     |      |    |       |           |     |     |

|------+---+-----+----+-----+------+----+-------+-----------+-----+-----|

|      |   |     |    |     |      |    |       |           |     |     |

|------+---+-----+----+-----+------+----+-------+-----------+-----+-----|

|      |   |     |    |     |      |    |       |           |     |     |

|------+---+-----+----+-----+------+----+-------+-----------+-----+-----|

|      |   |     |    |     |      |    |       |           |     |     |

|------+---+-----+----+-----+------+----+-------+-----------+-----+-----|

|      |   |     |    |     |      |    |       |           |     |     |

\----------+-----+----+-----+------+----+-------+-----------+-----+-----|

           |Всего|    |     |      |    |       |           |     |     |

           \------------------------------------------------------------/

      Руководитель __________  _______________________

                    (подпись)    (расшифровка подписи)

      " ___ "____________ ________ г.

      Главный бухгалтер _________    _____________________

                        (подпись)    (расшифровка подписи)

      Исполнитель ___________  ___________  _____________________

                  (должность)   (подпись)   (расшифровка подписи)

В графах 5 "Остаток денежных средств на начало года" и 11 "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" отражается сумма остатка средств на лицевых счетах в органах федерального казначейства без права его использования. Этот остаток - средства, источник образования которых не соответствует источникам, указанным в генеральном разрешении, вследствие чего орган федерального казначейства зачисляет сумму поступлений на лицевой счет клиента без права ее расходования до внесения в установленном порядке соответствующих дополнений в разрешение в соответствии с приказом N 46н.

В графе 6 "Поступило доходов" отражаются суммы поступивших доходов и оформляются бухгалтерской записью по дебету счета 1061 "Средства, полученные от предпринимательской и иной деятельности" и кредиту счета 4003 "Доходы и поступления от предпринимательской деятельности".

В графе 7 "Расходы" отражаются суммы использованных внебюджетных средств по кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, указываемым в графе 3 (код по БК), и оформляются бухгалтерской записью по дебету счета 2003 "Кассовые расходы за счет средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности" и кредиту счета 1061 "Средства, полученные от предпринимательской и иной деятельности".

В графе 8 "Перечислено в бюджет" отражаются суммы перечисленных налогов в бюджет по кодам классификации доходов бюджетов Российской Федерации, указываемых в графе 3 (код по БК), и оформляются бухгалтерской записью по дебету счета 2003 "Кассовые расходы за счет средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности" и кредиту счета 1061 "Средства, полученные от предпринимательской и иной деятельности".

В графе 9 "Направлено вышестоящей организации и прочие перечисления" отражается сумма средств, направляемая вышестоящим организациям, средств на приобретение ценных бумаг или направленных на депозитные счета оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 2003 "Кассовые расходы за счет средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности" и кредиту счета 1061 "Средства, полученные от предпринимательской и иной деятельности". Сумма от продажи ранее приобретенных бумаг и возврата остатка средств с депозитных счетов отражается по данной графе со знаком "минус" и оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 1061 "Средства, полученные от предпринимательской и иной деятельности" и кредиту счета 2003 "Кассовые расходы за счет средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности". (При оформлении перечисленных бухгалтерских записей в случае перечисления средств в вышестоящие организации происходит увеличение оборотов по кредиту счета 4003 и дебету счета 2003, поэтому при консолидации отчетности в Главном управлении федерального казначейства из общей суммы доходов вычитаются суммы перечислений вышестоящим организациям.)

Невыясненные поступления на счет 40503 оформляются бухгалтерской записью по дебету счета 1061 "Средства, полученные от предпринимательской и иной деятельности" и кредиту счета 6016 "Расчеты по невыясненным поступлениям". Средства со счета 6016 списываются на счета 4003 или 1061.

В зависимости от типа обособленного подразделения существуют определенные особенности отражения операций в бухгалтерском учете.

Следует различать два типа обособленных подразделений: обособленное подразделение, наделенное правами юридического лица собственной сметой доходов и расходов и правом ведения бухгалтерского учета, и обособленное подразделение, не наделенное правами юридического лица собственной сметой доходов и расходов и правом ведения бухгалтерского учета. Соответственно различаются два способа отражения операций в бухгалтерском учете.

1. Органы федерального казначейства при обслуживании обособленного подразделения, наделенного правами юридического лица собственной сметой доходов и расходов и правом ведения бухгалтерского учета, при учете средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности оформляют перечисленные бухгалтерские записи как при ведении лицевого счета бюджетного учреждения (бухгалтерский учет ведется по счетам 1061, 2003, 4003, 6016).

2. Органы федерального казначейства при обслуживании обособленного подразделения, не наделенного правами юридического лица собственной сметой доходов и расходов и правом ведения бухгалтерского учета, при учете средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности оформляют следующие бухгалтерские записи:

поступление средств - по дебету счета 1061 и кредиту счета 6015;

списание средств по дебету счета 6015 и кредиту счета 1061. На конец отчетного периода остатков средств по счетам 1061 и 6015 не допускается.

При перечислении остатка средств с закрываемого на вновь открываемый лицевой счет оформляются бухгалтерские записи не только на перечисление остатка средств со счетов 4003 и 1061, но и закрываются обороты по счетам 2003 и 4003. При зачислении средств на вновь открываемый лицевой счет клиента обороты по счетам 2003 и 4003 отражаются с начала года.

Отражение данных о средствах, полученных от предпринимательской и иной деятельности в различных формах отчетности органов федерального казначейства, позволяет всесторонне, по всем кодам бюджетной классификации Российской Федерации и по всем счетам Единого плана счетов бухгалтерского учета исполнения бюджетов Российской Федерации отразить операции по формированию и использованию государственных средств, проведенные органами федерального казначейства на территории субъекта Российской Федерации.

Главное управление федерального казначейства Минфина России на основании полученной отчетности формирует консолидированный отчет о движении внебюджетных средств, который подлежит представлению в Правительство Российской Федерации в соответствии с Положением о представлении в Правительство Российской Федерации ежеквартальной и годовой отчетности об исполнении федерального бюджета, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2000 г. N 695.

О. Абрамова,

главный казначей главной бухгалтерии

Главного управления федерального казначейства Минфина России

"Финансовая газета", N 28, июль 2002 г.