Рента и налог на доходы физических лиц (Л. Панина, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 28, июль 2002 г.)

Рента и налог на доходы физических лиц

В соответствии со ст.583 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору ренты одна сторона (получатель ренты) передает другой стороне (плательщику ренты) в собственность имущество, а плательщик ренты обязуется в обмен на полученное имущество периодически выплачивать получателю ренту в виде определенной денежной суммы либо предоставления средств на его содержание в иной форме. По договору ренты допускается установление обязанности выплачивать ренту на срок жизни получателя ренты (пожизненная рента). Пожизненная рента может быть установлена на условиях пожизненного содержания гражданина с иждивением.

Согласно п.2 ст.585 ГК РФ в том случае, когда договором ренты предусматривается передача имущества за плату, к отношениям сторон по передаче и оплате применяются правила о купле-продаже (глава 30 ГК РФ), а когда такое имущество передается бесплатно, - правила о договоре дарения (глава 32 ГК РФ) постольку, поскольку иное не установлено правилами главы 33 ГК РФ и не противоречит существу договора ренты.

На основании п.п.4 п.1 ст.208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся в том числе доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

Установленный п.п.3 п.1 ст.218 НК РФ налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на категории налогоплательщиков, не перечисленных в п.п.1-2 п.1 ст.218 НК РФ, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный указанным подпунктом, не применяется.

Таким образом, рента выплачивается ее получателю независимо от того, передается имущество плательщику ренты в собственность за плату или бесплатно, и облагается налогом на доходы физических лиц с учетом п.п.3 п.1 ст.218 НК РФ.

Налогообложение стоимости передаваемого имущества по договору ренты осуществляется следующим образом: если имущество получателем ренты передается за плату, то к стоимости этого имущества в отношении получателя ренты применяется п.1 ст.220 НК РФ, если имущество получателя ренты передается плательщику ренты (юридическому лицу) бесплатно, то к суммам такого имущества в отношении плательщика ренты до 1 января 2002 г. применялся Закон Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а с 1 января 2002 г. - глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Л. Панина,

советник налоговой службы I ранга

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 28, июль 2002 г.