Вопрос: Начисляется ли амортизация по основным средствам, не оплаченным поставщику, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения? ("Российский налоговый курьер", N 10, май 2002 г.)

Начисляется ли амортизация по основным средствам, не оплаченным поставщику, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения?

Если организация учитывает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли по методу начисления, то согласно п.3 ст.272 Налогового кодекса РФ амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитанной в соответствии с требованиями ст.259 Налогового кодекса РФ. При этом в ст.259 НК РФ не содержится условие о начислении амортизации только по оплаченным основным средствам.

Следовательно, организации, исчисляющие налог на прибыль по методу начисления, признают амортизацию расходом в налоговом учете независимо от оплаты основных средств поставщикам.

Для целей бухгалтерского учета указанные выше организации в соответствии с п.21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, начисляют амортизацию по объекту основных средств начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия указанного объекта к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости этого объекта либо списания указанного объекта с бухгалтерского учета. Условие об обязательной оплате стоимости приобретенного основного средства поставщику в ПБУ 6/01 отсутствует.

Иная ситуация складывается в отношении организаций, определяющих в налоговом учете доходы и расходы по кассовому методу. Согласно п.3 ст.273 НК РФ амортизация основных средств указанных организаций учитывается в составе расходов только в том случае, если амортизируемое имущество оплачено поставщику.

Следовательно, при кассовом методе оплата имущества является существенным условием для признания расходов в налоговом учете.

Организации, определяющие в налоговом учете доходы и расходы по кассовому методу, но не применяющие в целях бухгалтерского учета Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21.12.98 N 64н (далее - приказ N 64н), в части отражения на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов по кассовому методу, учитывают операции с основными средствами в соответствии с требованиями ПБУ 6/01, в котором условие об обязательной оплате объектов поставщику отсутствует.

Организации, учитывающие в налоговом учете доходы и расходы по кассовому методу и применяющие в целях бухгалтерского учета приказ N 64н, в части отражения на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов по кассовому методу на основании п.20 приказа N 64н затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражают на счете 20 "Основное производство" только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.

Следовательно, в бухгалтерском учете указанные организации производят начисление амортизации только по оплаченным поставщикам основным средствам.

М.В. Истратова,

эксперт "РНК"

15 мая 2002 г.

"Российский налоговый курьер", N 10, май 2002 г.