Вопрос: Организация арендует автомобиль у физического лица, не являющегося предпринимателем. Возможно ли включать в расходы для целей налогообложения прибыли стоимость ГСМ и ремонта автомобиля? ("Российский налоговый курьер", N 10, май 2002 г.)

Организация арендует автомобиль у физического лица, не являющегося предпринимателем. Возможно ли включать в расходы для целей налогообложения прибыли стоимость ГСМ и ремонта автомобиля?

Согласно пп.11 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного автотранспорта, если они экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом не делается ограничений для арендуемого служебного автотранспорта, поэтому расходы на ГСМ по автомобилю, арендуемому у физического лица, уменьшают доходы для целей налогообложения.

Иная ситуация складывается в отношении расходов на ремонт. В соответствии с п.3 ст.260 НК РФ порядок признания расходов на ремонт основных средств, установленный в данной статье, применяется и в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором между арендатором и арендодателем не предусмотрено возмещение таких расходов арендодателем.

В соответствии с п.1 ст.256 НК РФ для того чтобы имущество признавалось амортизируемым, необходимо выполнение трех условий:

1) имущество должно находиться у налогоплательщика (в данном случае - у физического лица - арендодателя) на праве собственности;

2) использоваться им для извлечения дохода;

3) стоимость имущества должна погашаться путем начисления амортизации.

В данном случае третье условие не выполняется, поэтому автомобиль, принадлежащий физическому лицу не предпринимателю, не относится к амортизируемому имуществу. Следовательно, организация - арендатор такого автомобиля, по мнению автора, не может включить затраты на его ремонт в расходы для целей налогообложения.

И.В. Педченко,

эксперт "РНК"

15 мая 2002 г.

"Российский налоговый курьер", N 10, май 2002 г.