Налогообложение индивидуальных предпринимателей (В. Дуленков, "Финансовая газета", N 29, июль 2002 г.)

Налогообложение индивидуальных предпринимателей

Предположим, что физические лица зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей по месту жительства - в районе, где введен в действие закон о едином налоге на вмененный доход. Они оказывают информационные бухгалтерские, юридические, аудиторские и маркетинговые услуги физическим и юридическим лицам, зарегистрированным на территории других субъектов Российской Федерации, где не действуют законы о едином налоге на вмененный доход. Рассмотрим порядок налогообложения данных индивидуальных предпринимателей при осуществлении ими деятельности на следующих условиях:

местом заключения договоров на оказание перечисленных услуг является место жительства данных индивидуальных предпринимателей (т.е. территория действия Закона о едином налоге на вмененный доход);

местом оказания услуг является место жительства индивидуальных предпринимателей.

Индивидуальный предприниматель, занимающийся оказанием услуг физическим или юридическим лицам, является плательщиком единого налога на вмененный доход на основании ст.3 Федерального закона от 31.07.98 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". В основе применения единого налога на вмененный доход лежит принцип обязательности его применения на территориях соответствующих субъектов, где индивидуальный предприниматель без образования юридического лица зарегистрирован в качестве налогоплательщика. При этом на основании ст.10 Закона N 148-ФЗ (в ред. Закона от 31.12.01 г.) взимание данного налога по месту регистрации производится независимо от места деятельности налогоплательщика. В связи с этим индивидуальный предприниматель не вправе применять иную систему налогообложения, учета и отчетности, в том числе осуществляя деятельность на территориях субъектов, где применяется упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства. При этом подтверждением факта уплаты единого налога на вмененный доход является свидетельство, выданное налоговым органом региона регистрации налогоплательщика, об уплате единого налога на вмененный доход на соответствующий налоговый период.

Таким образом, плательщики единого налога освобождаются от уплаты ряда других налогов, предусмотренных ст.19-21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. от 31.12.01 г.), только на территории субъекта Российской Федерации, где установлен и введен в действие единый налог на вмененный доход.

В связи с изложенным приобретает значение определение места предоставления услуг. Поскольку такое понятие применительно к изложенной ситуации отсутствует, по нашему мнению, можно использовать положения п.4 ст.148 НК РФ, согласно которому место предоставления услуг определяется контрактом и актом приемки выполненных работ. Аналогичным порядком определяется место оказания услуг при исчислении НДС (ст.148 НК РФ).

В. Дуленков,

директор ООО "Фирма "СефиД"

"Финансовая газета", N 29, июль 2002 г.