Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 29, июль 2002 г.)

Квалификационный экзамен

1. Формирование и учет резервов по сомнительным долгам

По расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги организации могут создавать резервы сомнительных долгов с отнесением сумм резервов на финансовые результаты. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв по сомнительным долгам формируется в том случае, если его создание предусмотрено учетной политикой организации. Резерв образуется на основе инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу. Для учета таких резервов Планом счетов предусмотрен счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". Формирование резерва в учете отражается записью: Д-т 91, К-т 63. При составлении бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой были созданы резервы, показывается с учетом сумм созданного резерва, т.е. остаток по счету 63 в пассиве баланса не показывается, а дебиторская задолженность, отражаемая в активе баланса, уменьшается на величину созданного резерва.

Списание дебиторской задолженности осуществляется на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя. Списание дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам отражается следующим образом: Д-т 63, К-т 62, 60, 76. Списание дебиторской задолженности не считается ее аннулированием, она должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания. Это необходимо для контроля за возможностью ее списания с должника. Поэтому списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам одновременно отражается записью на забалансовом счете Д-т 007. Аналитический учет на забалансовом счете ведется по каждому должнику и сумме его долга. Поступление сумм задолженности, ранее списанной за счет резерва, в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 50, К-т 91. Одновременно списывается задолженность с забалансового счета К-т 007.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв не будет использован, то неиспользованные суммы резерва присоединяются к финансовым результатам в годовой отчетности (Д-т 63, К-т 91). В то же время на основании данных инвентаризации создаются опять резервы по сомнительным долгам (Д-т 91, К-т 63).

Задача.

Составьте бухгалтерские записи учета затрат по капитальному строительству объекта

Подрядный способ строительства
1. На договорную стоимость объекта без НДС 2. На сумму НДС по данному объекту 3. Принятие на учет объекта, завершенного строительством на дату государственной регистрации 4. При оплате сумм по договору строительства 5. Принятие входящей суммы НДС по объекту, завершенному строительством	Д-т 08, К-т 60 Д-т 19, К-т 60 Д-т 01, К-т 08 Д-т 60, К-т 51 Д-т 68, К-т 19

Строительство хозяйственным способом
1. На сумму фактических затрат 2. Принятие на баланс объекта по сумме фактических затрат, составляющих ин- вентарную стоимость (на дату госу- дарственной регистрации) 3. Начисление НДС на стоимость работ, выполненных хозяйственным способом 4. Уплата в бюджет НДС, начисленного по строительно-монтажным работам 5. Принятие к зачету НДС по объекту строительства	Д-т 08, К-т 02, 10, 07, 70, 69 и др. Д-т 01, К-т 08 Д-т 19, К-т 68 Д-т 68, К-т 51 Д-т 68, К-т 19

2. Расчет и оценка величины собственных оборотных средств и чистых оборотных активов

Наличие собственных оборотных средств (СОС) определяется по данным баланса как разность между собственным капиталом и внеоборотными активами. Расчет собственного оборотного капитала организации может производиться двумя методами:

по неуточненному варианту СОС = стр.490 - стр.190;

по уточненному варианту СОС = стр.490 + стр.640 + стр.650 - стр.190,

где стр.490 - итог раздела III пассива баланса "Капитал и резервы";

стр.190 - итог раздела I актива баланса "Внеоборотные активы";

стр.640 - "Доходы будущих периодов";

стр.650 - "Резервы предстоящих расходов и платежей".

Чистые оборотные активы (ЧОА) определяются также по данным баланса как разность между оборотными активами (по уточненному варианту) и величиной краткосрочных обязательств:

ЧОА = стр.290 - стр.220 - стр.244 - стр.252 - (стр.610 + стр.620 + стр.630 + стр.660),

где стр.290 - итог раздела II актива баланса "Оборотные активы";

стр.220 - "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";

стр.244 - "Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал";

стр.252 - "Собственные акции, выкупленные у акционеров";

стр.610 - "Краткосрочные займы и кредиты";

стр.620 - "Кредиторская задолженность";

стр.630 - "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов";

стр.660 - "Прочие краткосрочные обязательства".

В процессе анализа рассматривается динамика собственных оборотных средств и чистых оборотных активов, определяются абсолютные и относительные отклонения от плана и фактических данных прошлых лет.

Для определения доли собственных средств в формировании оборотных активов организации рассчитываются:

коэффициент обеспеченности организации собственными оборотными средствами:

по неуточненному варианту

                      стр.490 - стр.190

           Кобесп = -------------------- ;

                          стр.290

по уточненному варианту

                     стр.490 + стр.640 + стр.650 - стр.190

          Кобесп = ------------------------------------------.

                                  стр.290

Если значение данного коэффициента меньше 0,1, структура баланса может быть признана неудовлетворительной, а организация - неплатежеспособной;

коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами:

по неуточненному варианту

                 стр.490 - стр.190

          Кобс = -----------------;

                     стр.210

по уточненному варианту

                   стр.490 + стр.640 + стр.650 - стр.190

          Кобс = -----------------------------------------,

                                стр.210

где стр.210 - "Запасы". Считается, что коэффициент обеспеченности должен изменяться в пределах 0,6 - 0,8, т.е. 60 - 80% запасов организации должны формироваться из собственных источников;

коэффициент маневренности:

по неуточненному варианту

                  стр.490 - стр.190

           Км = --------------------;

                      стр.490

по уточненному варианту

                  стр.490 + стр.640 + стр.650 - стр.190

           Км = ------------------------------------------.

                      стр.490 + стр.640 + стр.650

Этот коэффициент показывает, какая часть собственных средств находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать данными средствами. Рекомендуется поддерживать значение этого коэффициента на уровне 0,5.

Коэффициенты анализируются в динамике, сравниваются с установленными нормативами и могут быть использованы при проведении комплексной оценки финансовой устойчивости организации.

Задача.

По отчетности определите величину заемного капитала на конец года

Величина заемного капитала (ЗК) определяется на основе соответствующих строк баланса:

ЗК = стр.590 + стр.690.

Допустим, что значение стр.590 на конец года (итог раздела IV баланса "Долгосрочные обязательства") равно 0, значение стр.690 на конец года (итог раздела V "Краткосрочные обязательства") - 471 тыс. руб. Тогда величина заемного капитала на конец года составит:

ЗК = 0 + 471 = 471 тыс. руб.

3. Налог на доходы физических лиц: налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, которые для целей налогообложения делятся на налоговых резидентов и налоговых нерезидентов. Налоговыми резидентами являются лица, находившиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Налоговые резиденты уплачивают налог со всех доходов, полученных как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами. Налогообложение доходов налоговых резидентов осуществляется по различным ставкам налога в зависимости от вида дохода.

Налоговые нерезиденты уплачивают налог только по доходам, полученным от источников в Российской Федерации. Доходы налоговых нерезидентов облагаются по ставке 30% независимо от вида дохода.

Объектом налогообложения являются доходы физических лиц, в том числе дивиденды, полученные от участия в организациях; страховые выплаты при наступлении страхового случая; доходы от использования имущества физических лиц, в том числе от предоставления имущества в аренду; доходы от продажи имущества налогоплательщика, в том числе акций и иных ценных бумаг; доходы, полученные в качестве вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей; пенсии, стипендии в случаях, установленных законодательством.

При исчислении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. По доходам, облагаемым по ставке 13%, налоговая база определяется как разница между суммой полученных доходов и налоговыми вычетами, предусмотренными законодательством. Для иных доходов налоговой базой является денежное выражение полученных доходов.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся: оплата организациями и индивидуальными предпринимателями за налогоплательщика коммунально-бытовых услуг, питания, отдыха и т.п.; товары, работы, услуги, полученные налогоплательщиком на безвозмездной основе; оплата труда в натуральной форме.

Денежное выражение дохода, полученного в натуральной форме, определяется по ценам с учетом НДС, акциза и налога с продаж. Если налоговый агент не может удержать налог по доходам налогоплательщика, выплаченным в натуральной форме, из-за отсутствия денежных выплат в пользу налогоплательщика, то он обязан сообщить об этом в налоговый орган по месту своего нахождения в месячный срок. Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган, сторнируется в налоговой карточке учета доходов физических лиц.

К доходам в виде материальной выгоды относятся:

материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными или кредитными средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей. Доход по заемным или кредитным средствам в рублях определяется как разница между суммой процентов, исчисленных исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России, и фактической суммой процентов по договору. Доход по заемным или кредитным средствам в иностранной валюте определяется как разница между суммой процентов, начисленных исходя из 9% годовых, и фактической суммой процентов. Доходы, исчисленные по заемным средствам, облагаются по ставке 35%, а по кредитным средствам - по ставке 13%;

материальная выгода от приобретения товаров, работ, услуг по сделкам между взаимозависимыми лицами;

материальная выгода от приобретения ценных бумаг, определяемая как разница между рыночной ценой ценных бумаг с учетом предельной границы колебаний и фактическими затратами налогоплательщика на приобретение ценных бумаг.

Задача.

ОАО "Посылторг" было реорганизовано путем разделения на два самостоятельных ООО. Кредиторы общества не были своевременно уведомлены о реорганизации и узнали о прекращении деятельности ОАО лишь из газет. Договоры, заключенные ими с ОАО, не были выполнены обществом, в результате чего кредиторы понесли значительные убытки. Правопреемники ОАО в ответ на претензии кредиторов заявили, что на момент реорганизации никаких долгов ОАО перед кредиторами выявлено не было, поэтому в разделительном балансе какие-либо обязательства перед кредиторами отсутствуют. Подлежат ли требования кредиторов ОАО удовлетворению и в каком порядке?

Правильный ответ. Да подлежат. При этом правопреемники будут нести солидарную ответственность (ст.58, 60 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Центр профессиональной подготовки "Стек"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 29, июль 2002 г.