Учет основных средств и запчастей по импортному контракту (Е. Шаронова, ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 7, июль 2002 г.)

Учет основных средств и запчастей по импортному контракту

Бухгалтерский учет внешнеторговых операций, как правило, вызывает вопросы у начинающих бухгалтеров. Предлагаемая вниманию читателей ситуация, изложенная в письме, поступившем в редакцию, может возникнуть на любой фирме.

* * *

Предприятие заключило контракт с инофирмой на поставку техники. Сумма контракта (заключен в евро) состоит из стоимости основного средства и запасных частей к нему.

Основное средство и запчасти в соответствии с грузовой таможенной декларацией поступили на предприятие в марте 2002 г. (ГТД оформлена 28 февраля 2002 г.).

По контракту право собственности на основное средство и запчасти переходит к предприятию на дату оформления грузовой таможенной декларации.

Как правильно в бухгалтерском учете отразить вышеуказанные операции?

* * *

В соответствии с пунктами 23, 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации", утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку и отражается в бухгалтерском учете в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции (одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей).

Вышеуказанным Положением, а также п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н, п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н, определен перечень расходов, формирующих покупную стоимость приобретаемых за плату основных средств и материально-производственных запасов (МПЗ).

На основании вышеизложенного основные средства и запчасти принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, которая складывается из следующих основных элементов:

контрактная стоимость, уплачиваемая в соответствии с договором продавцу;

таможенные пошлины и иные платежи;

затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств и МПЗ.

При этом необходимо иметь в виду, что согласно п.15 ПБУ 5/01, п.16 ПБУ 6/01 оценка МПЗ и основных средств, стоимость которых при приобретении определена (выражена) в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операций в иностранной валюте, а именно на день возникновения у организации права в соответствии с договором принять к бухгалтерскому учету МПЗ или основные средства.

Согласно Перечню дат совершения отдельных операций в иностранной валюте (приложение к Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденному Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н) датой совершения операции, связанной с импортом материально-производственных запасов и иного имущества, является дата перехода права собственности от продавца к покупателю.

Следовательно, в момент перехода права собственности у предприятия-импортера возникает обязанность отразить в учете приобретенные по импорту основное средство и запчасти в рублевой оценке, полученной в результате пересчета стоимости основных средств и запчастей, выраженной в иностранной валюте, в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на эту дату (п.6 ПБУ 3/2000).

Поскольку по контракту право собственности на основное средство и запчасти переходит к предприятию на дату оформления грузовой таможенной декларации, при принятии к бухгалтерскому учету необходимо их стоимость, выраженную в евро, пересчитать в рубли по курсу, действовавшему на момент оформления таможенной декларации.

Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения в бухгалтерском учете поступившего на предприятие основного средства и запчастей к нему.

Предположим, что согласно контракту стоимость основного средства составляет 300 000 EUR, а стоимость запасных частей к нему - 2000 EUR.

По грузовой таможенной декларации стоимость основного средства по графе 22 (общая валютная стоимость) составила 300 000 EUR, стоимость запасных частей - 2000 EUR. По графе 23 указан курс евро на дату оформления ГТД - на 28.02.02, который составил 26, 71 руб.

По контракту право собственности на основное средство и запчасти переходит к предприятию на дату оформления грузовой таможенной декларации. Поскольку ГТД была оформлена 28 февраля 2002 г., оприходовать в бухгалтерском учете основное средство и запчасти нужно по курсу ЦБ РФ, действовавшему на 28.02.02, т.е. по курсу 26,7120 руб. за 1 евро.

Допустим, что сборы за таможенное оформление основного средства и запчастей составили: в рублях 0,1% от их таможенной стоимости и в валюте - 0, 05% от их таможенной стоимости*(1). Таможенная пошлина составила 10% от стоимости ОС и запчастей. НДС рассчитывается в размере 20% от таможенной стоимости ОС и запчастей.

В бухгалтерском учете операция по оприходованию основного средства и запчастей к нему, полученных по импортному контракту, будет отражаться следующими записями (см. План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):

1. Дебет 08 Кредит 60

- 8 013 000 руб. (300 000 EUR х 26,71 руб.) - получено основное средство от поставщика по курсу ЦБ РФ, действовавшему на момент оформления ГТД.

2. Дебет 08 Кредит 76 / "Таможенная пошлина"

- 801 300 руб. (8013 000 руб. х 10%) - начислена таможенная пошлина по ввозимому основному средству.

3. Дебет 08 Кредит 76 / "Таможенные сборы в рублях"

- 8013 руб. (8013 000 руб. х 0,1%) - начислен таможенный сбор в рублях по ввозимому основному средству.

4. Дебет 08 Кредит 76 / "Таможенные сборы в валюте"

- 4006 руб. (300 000 EUR х 0, 05% х 26,71 руб.) - начислен валютный таможенный сбор по ввозимому основному средству в рублях по курсу, действовавшему на дату принятия грузовой таможенной декларации к оформлению.

5. Дебет 10 (15) Кредит 60

- 53 420 руб. (2000 EUR х 26,71 руб.) - получены запчасти от поставщика по курсу ЦБ РФ, действовавшему на момент оформления ГТД.

6. Дебет 10 (15) Кредит 76 / "Таможенная пошлина"

- 5342 руб. (53 420 руб. х 10%) - начислена таможенная пошлина по ввозимым запчастям.

7. Дебет 10 (15) Кредит 76 / "Таможенные сборы в рублях"

- 53 руб. (53 420 руб. х 0,1%) - начислен таможенный сбор в рублях по ввозимым запчастям.

8. Дебет 08 Кредит 76 / "Таможенные сборы в валюте"

- 27 руб. (2000 EUR х 0,05% х 26,71 руб.) - начислен валютный таможенный сбор по ввозимым запчастям в рублях по курсу, действовавшему на дату принятия грузовой таможенной декларации к оформлению (т.е. сумма таможенных сборов и платежей включается в фактическую себестоимость запчастей, которая в данном примере составляет 58 842 руб. (53 420 руб. + 5342 руб. + 53 руб. + 27 руб.)).

9. Дебет 76 / "Таможенная пошлина" Кредит 51

- 806 642 руб. (801 300 руб. + 5342 руб.) - перечислена таможенная пошлина по ввезенным основному средству и запчастям.

10. Дебет 76 /субсчет "Таможенные сборы в рублях" Кредит 51

- 8066 руб. (8013 руб. + 53 руб.) - перечислены таможенные сборы по ввезенным основному средству и запчастям.

11. Дебет 76 / "Таможенные сборы в валюте" Кредит 51 (52)

- 4033 руб. (4006 руб. + 27 руб.) - перечислены таможенные сборы по ввезенным основному средству и запчастям. Заметим, что таможенные платежи уплачиваются как в валюте РФ, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ, за исключением случая, когда такой платеж может быть уплачен только в иностранной валюте. При этом пересчет иностранной валюты в валюту РФ производится по курсу ЦБ РФ, действовавшему на день принятия таможенной декларации (ст.123 ТК РФ).

12. Дебет 19 Кредит 76 / "Расчеты с таможней по НДС"

- 1 762 860 руб. ((8 013 000 руб. + 801 300 руб.) х 20%) - начислен НДС по ввезенному основному средству (налоговая база определяется в соответствии со ст.160 НК РФ).

13. Дебет 19 Кредит 76 / "Расчеты с таможней по НДС"

- 11 752 руб. ((53 420 руб. + 5342 руб.) х 20%) - начислен НДС по ввезенным запчастям (налоговая база определяется в соответствии со ст.160 НК РФ).

14. Дебет 76 / "Расчеты с таможней по НДС" Кредит 51

- 1 774 612 руб. (1 762 860 руб. + 11 752 руб.) - перечислен НДС таможенным органам;

15. Дебет 01 Кредит 08

- 8 826 319 руб. (8 013 000 руб. + 801 300 руб. + 8013 руб. + 4006 руб.) - приобретенное по импорту основное средство введено в эксплуатацию.

16. Дебет 68 / "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1 774 612 руб. - перечисленный в бюджет НДС по ввезенному основному средству и запчастям принят к вычету в порядке, предусмотренном п.2 ст.171 и ст.172 НК РФ.

Е. Шаронова,

АКДИ "Экономика и жизнь"

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 7, июль 2002 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В соответствии со ст.114 Таможенного кодекса РФ за таможенное оформление товаров взимается сбор в рублях в размере 0,1% от таможенной стоимости и сбор в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком РФ, в размере 0,05% от таможенной стоимости товаров.