Арбитражная хроника (А. Музыченко, ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 7, июль 2002 г.)

Арбитражная хроника

1. Сумма уплаченного единого налога на вмененный доход
не может включаться в состав внереализационных расходов
при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
(Постановление ВАС РФ от 17.04.02 N 8679/01)

Выездной налоговой проверкой организации-налогоплательщика был установлен факт увеличения внереализационных расходов организации при формировании финансового результата для уплаты налога на прибыль на сумму уплаченного единого налога на вмененный доход.

На основании акта проверки налоговый орган привлек организацию к ответственности за неполную уплату налога на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы по п.1 ст.122 НК РФ и обратился в суд для взыскания указанной налоговой санкции.

Решением суда первой инстанции налоговому органу было отказано во взыскании суммы штрафных санкций. Апелляционная и кассационная инстанции оставили решение суда первой инстанции без изменения. Указанные судебные инстанции на основании статей 2, 4 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и подп."э" п.2, пунктов 10, 15 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, исходили из правомерности включения налогоплательщиком в состав внереализационных расходов уплаченной суммы единого налога на вмененный доход.

Высший Арбитражный Суд РФ признал выводы указанных судебных инстанций ошибочными, отменил решения нижестоящих судов и направил дело на новое рассмотрение.

Как указал ВАС РФ, ст.4 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход" установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности. Причем налогообложение деятельности на основе свидетельства осуществляется исключительно в порядке, установленном данным федеральным законом.

Нормативные акты, определяющие порядок исчисления и уплаты налога на прибыль (Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Положение о составе затрат), могут применяться к формированию налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в отношении деятельности, не относящейся к деятельности на основе свидетельства об уплате единого налога.

Единый налог на вмененный доход уплачен организацией от соответствующего вида деятельности, доход от которой в составе объекта налогообложения и при формировании налогооблагаемой базы по данному налогу не участвовал.

Таким образом, отнесение суммы уплаченного единого налога на вмененный доход в состав внереализационных расходов при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль является неправомерным.

Комментарий

На основании Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов и расходов как по каждому из осуществляемых им видов деятельности, облагаемых единым налогом (ст.3 Закона N 148-ФЗ), так и по осуществляемым прочим видам коммерческой деятельности.

Раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций налогоплательщика, осуществляемых в процессе деятельности на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход и в процессе другой хозяйственной деятельности, означает обособление получаемых налогоплательщиком доходов от каждого в отдельности вида деятельности.

Налогообложение доходов, полученных по каждому виду деятельности, осуществлялось до 2002 г. в порядке, установленном различными нормативными актами - Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход" и Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Таким образом, сумма единого налога на вмененный доход, уплаченная в бюджет налогоплательщиком, не должна приниматься во внимание при исчислении и уплате им налога на прибыль с суммы дохода, полученной от осуществления другого вида деятельности.

Следует отметить, что с введением в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ порядок раздельного учета доходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций по разным видам деятельности налогоплательщика не изменился. Сумма уплаченного налогоплательщиком единого налога на вмененный доход не учитывается при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, исчисляемой по правилам главы 25 НК РФ.

2. Статьей 132 НК РФ не предусмотрены меры ответственности банков
за открытие счетов организациям, не являющимся налогоплательщиками
(Постановление ВАС РФ от 10.04.02 N 5985)

Налоговый орган обратился в арбитражный суд с иском о взыскании с банка штрафных санкций за открытие счета юридическому лицу-нерезиденту без представления им свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Решением суда первой инстанции налоговому органу было отказано в иске. При этом суд исходил из того, что иностранное юридическое лицо не являлось налогоплательщиком и, следовательно, не могло предъявить свидетельство о постановке на налоговый учет.

Федеральный арбитражный суд отменил решение суда первой инстанции и взыскал с банка сумму штрафных санкций на основании п.1 ст.132 НК РФ. Как указал суд кассационной инстанции, в соответствии с Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденным Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, иностранные организации подлежат учету в налоговых органах с обязательной выдачей им соответствующих свидетельств при открытии счетов в рублях и иностранной валюте. При этом суд кассационной инстанции распространил положения ст.132 НК РФ и на организации, не являющиеся налогоплательщиками.

Высший Арбитражный Суд РФ не согласился с выводами кассационного суда и оставил в силе решение суда первой инстанции, изложив свою позицию по существу спора.

На основании п.1 ст.83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Согласно п.3 ст.83 НК РФ срок подачи организацией заявления о постановке на налоговый учет составляет 10 дней со дня ее государственной регистрации.

В своем Постановлении ВАС РФ подчеркнул, что указанная иностранная организация не является налогоплательщиком по законодательству РФ, находится на территории иностранного государства, не имеет обособленных подразделений на территории РФ и, следовательно, не может иметь свидетельство о постановке на учет в качестве налогоплательщика, определяемого в соответствии со ст.11 НК РФ. Кроме того, как специально указал ВАС РФ, налоговые органы не предъявляли данной организации-нерезиденту специального требования о постановке на учет.

Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков, установлены ст.86 НК РФ и заключаются в разрешении открывать счета налогоплательщикам только при предъявлении ими свидетельств о постановке на учет.

Пунктом 1 ст.132 НК РФ установлена ответственность банка за открытие счета налогоплательщику без предъявления свидетельства о постановке на учет в налоговом органе в виде штрафа в размере 10 000 руб. В то же время данной статьей не установлены меры ответственности банка в случае открытия им счета организации, не подлежащей постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, при отсутствии у нее свидетельства о постановке на учет в качестве налогоплательщика.

Таким образом, привлечение банка к ответственности на основании п.1 ст.32 НК РФ, за открытие счета иностранной организации, не являющейся налогоплательщиком, без представления последней свидетельства о постановке на налоговый учет, является неправомерным.

Комментарий

Позиция ВАС РФ состоит в разделении понятий "свидетельство о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика" и "свидетельство о постановке на учет в налоговом органе организаций, не являющихся налогоплательщиками".

Свидетельства второго вида выдаются, в частности, иностранным и международным организациям в связи с открытием ими счетов в банках РФ в порядке, установленном Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124. Подобная постановка на налоговый учет осуществляется на основании разд.3 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций по месту учета банка, в котором открывается счет, тогда как свидетельства о постановке на налоговый учет первого вида выдаются всем налогоплательщикам.

В свою очередь, нормами ст.132 НК РФ установлена ответственность банков за открытие счета именно налогоплательщикам без предъявления ими свидетельств постановке на налоговый учет. Случаи открытия банками счетов иностранным или международным организациям без предъявления ими соответствующих свидетельств о постановке на налоговый учет данной статьей не охватываются.

3. Налоговый кодекс РФ не содержит мер ответственности
за несвоевременное сообщение налоговому органу сведений
об открытии или закрытии счетов организациям
или индивидуальным предпринимателям
(Постановление ВАС РФ от 10.04.02 N 3611/11)

Налоговый орган обратился в суд с иском о взыскании с банка суммы штрафных санкций за несообщение налоговому органу сведений об открытии счета организацией.

Решением суда первой инстанции исковые требования были удовлетворены. Суд кассационной инстанции оставил решение без изменения.

Высший Арбитражный Суд РФ отменил судебные акты нижестоящих судов и отказал налоговому органу во взыскании штрафа за несообщение сведений об открытии счета организации.

В соответствии со ст.86 НК РФ при открытии счета организации или индивидуальному предпринимателю банк в течение пятидневного срока обязан сообщить об этом в налоговый орган по месту их учета. На основании материалов дела сведения об открытии организацией счета были направлены с нарушением установленного срока.

Согласно п.2 ст.132 НК РФ за несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 20 тыс. руб.

Как указал ВАС РФ, ответственность в случае несвоевременного сообщения налоговому органу сведений об открытии или закрытии счетов (в том числе за нарушение срока, установленного п.1 ст.86 НК РФ) ст.132 НК РФ не установлена. При таких обстоятельствах в действиях банка отсутствует состав правонарушения, установленный ст.132 НК РФ.

Комментарий

В приведенном деле арбитражными судами необоснованно расширена сфера действия нормы о налоговой ответственности.

Согласно ст.106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность. В соответствии с п.1 ст.108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ.

Несоблюдение арбитражными судами при рассмотрении данного дела общих принципов привлечения к ответственности, установленными главой 15 НК РФ, привело к вынесению неправомерных решений.

Следует также заметить, что аналогичный вывод о неприменении мер ответственности, предусмотренных ст.132 НК РФ, в случае несвоевременного сообщения банком налоговому органу об открытии или закрытии счетов налогоплательщикам, содержится в Постановлении ВАС РФ от 17.04.02 N 755/02.

А. Музыченко,

АКДИ "Экономика и жизнь"

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 7, июль 2002 г.