Вопрос: Предприятие по налогу на прибыль применяет метод начисления, а по НДС и налогу на пользователей автомобильных дорог признает выручку "по оплате". При определении доходов для целей исчисления налога на прибыль из общей суммы выручки следует вычитать сумму НДС, фактически начисленную ("по оплате"), или определять расчетным путем НДС, приходящийся на выручку по методу начисления? ("Российский налоговый курьер", N 11, июнь 2002 г.)

Предприятие по налогу на прибыль применяет метод начисления, а по НДС и налогу на пользователей автомобильных дорог признает выручку "по оплате". При определении доходов для целей исчисления налога на прибыль из общей суммы выручки следует вычитать сумму НДС, фактически начисленную ("по оплате"), или определять расчетным путем НДС, приходящийся на выручку по методу начисления?

В соответствии с п.1 ст.248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю. При отгрузке продукции покупателю в счете-фактуре указывается полная сумма отгруженной продукции и соответственно предъявляется сумма НДС с полной суммы отгрузки.

Налог на прибыль и НДС определяются по различным правилам, не зависящим друг от друга, сформулированным в главах 25 и 21 НК РФ. Налоговым законодательством не установлена обязанность налогоплательщиков применять похожие методы признания выручки по различным налогам. Поэтому суммы НДС, начисленные исходя из выручки, признанной "по оплате", не имеют никакого отношения к доходам, признаваемым для целей исчисления налога на прибыль.

Поясним сказанное на примере. Выручка от продаж за апрель 2002 года составила в бухгалтерском учете (по начислению) 120 000 руб., включая НДС - 20 000 руб. Допустим, что суммы доходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. Оплаченная выручка составила 90 000 руб., в том числе НДС - 15 000 руб. В бухгалтерском учете возможны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90.1 - 120 000 руб.- признана выручка;

Дебет 90.3 Кредит 76 - 20 000 руб.- выделен НДС;

Дебет 51 Кредит 62 - 90 000 руб.- поступила оплата от покупателей;

Дебет 76 Кредит 68 - 15 000 руб.- начислен НДС.

В налоговом учете в регистре учета доходов от реализации будет отражена сумма 100 000 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб.).

И.В. Педченко,

эксперт "РНК"

1 июня 2002 г.

"Российский налоговый курьер", N 11, июнь 2002 г.