Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 31, июль 2002 г.)

Квалификационный экзамен

1. Порядок изменения первоначальной стоимости (переоценка) основных
средств и отражение ее результатов на счетах
бухгалтерского учета

Изменение первоначальной стоимости допускается в случае переоценки объектов основных средств. Для отражения в учете реальной стоимости основных средств коммерческие организации могут один раз в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств. Переоценка осуществляется либо исходя из балансовой стоимости объекта и индексов ее пересчета в восстановительную стоимость, либо путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Если организация приняла решение о переоценке основных средств, то в последующем эти основные средства подвергаются переоценке регулярно.

Сумма дооценки объектов основных средств зачисляется в добавочный капитал: Д-т 01, К-т 83 и одновременно Д-т 83, К-т 02. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет нераспределенной одновременно Д-т 84, К-т 02.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на нераспределенную прибыль: Д-т 84, К-т 01 и Д-т 02, К-т 84. Сумма уценки объекта основных средств будет относиться на уменьшение добавочного капитала, если в предыдущие отчетные периоды по данному объекту основных средств проводилась дооценка: Д-т 83, К-т 01 и Д-т 02, К-т 83. Превышение суммы уценки над суммой дооценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, зачисленной в добавочный капитал, относится на счет нераспределенной прибыли: Д-т 84, К-т 01 и Д-т 02, К-т 84.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль: Д-т 83, К-т 84.

Задача.

Составьте бухгалтерские записи по учету потерь от брака.

1.	На себестоимость обнаруженного брака	Д-т 28, К-т 20, 23
2.	На стоимость отходов при неисправимом браке	Д-т 10, К-т 28
3.	Если потери по браку относятся на виновное лицо	Д-т 73, К-т 28
4.	На сумму претензии, предъявленную поставщи- ку по браку	Д-т 76-2, К-т 28
5.	На себестоимость окончательного брака	Д-т 20, 23, К-т 28
6.	На стоимость израсходованных материалов по исправлению брака	Д-т 28, К-т 10
7.	Начисление заработной платы и ЕСН работникам за исправление брака	Д-т 28, К-т 70, 69
8.	При обнаружении внешнего брака сторно	Д-т 62, К-т 90 Д-т 90, К-т 68 Д-т 90, К-т 43
9.	Принятие на баланс бракованной продукции	Д-т 28, К-т 43

2. Расчет и оценка эффективности использования оборотных средств

Эффективность использования оборотных средств характеризуется показателями оборачиваемости, относительной экономией (перерасходом) оборотных средств, приростом продукции за счет интенсивности использования оборотных средств, рентабельностью оборотных средств, приростом прибыли за счет оборачиваемости оборотных средств. Для оценки оборачиваемости оборотного капитала используются:

коэффициент оборачиваемости (количество оборотов оборотных средств):

                                    N

                               е = --- ,

                                    Е

где N - выручка от реализации продукции, работ, услуг (тыс. руб.);

E - средняя величина оборотного капитала (тыс. руб.);

длительность одного оборота (оборачиваемость в днях):

                                  E х Т

                              Д = -----,

                                    N

где Т - отчетный период (в днях);

коэффициент закрепления оборотных средств (обратный показатель оборачиваемости):

                                    E

                               Z = ---.

                                    N

Величину относительной экономии (перерасхода) оборотного капитала (ДельтаE1) определить следующим образом:

                           ДельтаE1 = E1 - E0 х КN,

где E1 - величина оборотных средств организации предшествующего периода;

E0 - величина оборотных средств организации отчетного периода;

КN - коэффициент роста продукции.

Для определения прироста продукции за счет ускорения оборачиваемости оборотных средств (ДельтаNe) можно воспользоваться методом цепных подстановок c учетом того, что изменение числа оборотов - интенсивный фактор, влияющий на прирост (уменьшение) объемов реализации продукции:

                              ДельтаNe = Дельтаe х E1,

где Дельтаe - прирост коэффициента оборачиваемости оборотных средств.

Одним из основных критериев эффективности использования оборотных средств является их рентабельность (pE), рассчитываемая как отношение прибыли (Р) к средней стоимости оборотных средств (Е) за анализируемый период:

                                    P

                              pE = --- .

                                    E

Этот показатель характеризует величину прибыли, приходящейся на 1 руб. оборотных средств; он может рассчитываться как относительно величины собственных оборотных средств, так и их общей величины.

Для оценки влияния оборачиваемости оборотного капитала на приращение прибыли ?Pe можно воспользоваться соотношением:

ДельтаPe = P0 х Ke - P0 ,

где Кe - коэффициент роста числа оборотов оборотных средств;

P0 - прибыль за предшествующий период.

Задача.

По балансу определите коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами на конец года по уточненному варианту.

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами (KОС) на конец года по уточненному варианту рассчитывается на основе соответствующих строк баланса:

                    стр.490 + стр.640 + стр.650 - стр.190

            KОС = ------------------------------------------.

                                 стр.290

Допустим, что на конец года значение стр. 490 (итог раздела III баланса "Капитал и резервы") равно 1776 тыс. руб., стр. 640 (доходы будущих периодов) - 10 тыс. руб., стр. 650 (резервы предстоящих расходов и платежей) - 15 тыс. руб., стр. 190 (итог раздела I баланса "Внеоборотные активы") - 1304 тыс. руб., стр. 290 (итог раздела II баланса "Оборотные активы") - 943 тыс. руб. Тогда коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами на конец года составит:

                          1776 + 10 + 15 - 1304

                   KОС = ---------------------- = 0,53.

                                   943

Нормативное ограничение KОС Дельта 0,1. Значит, коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами на конец года соответствует нормативному ограничению.

3. Ликвидация юридического лица

Под ликвидацией в соответствии со ст.61 ГК РФ понимается прекращение юридического лица без перехода его прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

В добровольном порядке юридическое лицо может быть ликвидировано по решению его учредителей либо органа юридического лица, уполномоченного на это учредительными документами, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано, с признанием судом недействительной регистрации юридического лица из-за допущенных при его создании нарушений закона или иных правовых актов, если эти нарушения носят неустранимый характер.

Возможна ликвидация юридического лица в принудительном порядке по решению суда. Случаи принудительной ликвидации юридического лица могут предусматриваться только ГК РФ. Общими основаниями для нее являются осуществление юридическим лицом деятельности без надлежащего разрешения (лицензии) либо с неоднократным или грубым нарушением закона или иных правовых актов, а также в иных случаях. ГК РФ устанавливает основания принудительной ликвидации отдельных видов юридических лиц. Так, полное товарищество подлежит ликвидации в том случае, если в нем остался единственный участник, а в соответствии со ст.86 ГК РФ товарищество на вере ликвидируется при выбытии всех участвовавших в нем вкладчиков.

Закон возлагает обязанность на лиц или орган, принявшие решение о ликвидации, незамедлительно письменно сообщить об этом регистрирующему органу, после чего делается соответствующая отметка в реестре юридических лиц. Юридическое лицо до момента исключения его из государственного реестра продолжает свою деятельность.

Лицо или орган, принявшие решение о ликвидации, назначают ликвидационную комиссию или ликвидатора, которые действуют в соответствии с правилами, установленными в ст.63 и 64 ГК РФ. Такая комиссия (ликвидатор) назначается по согласованию с регистрирующим органом. Ее деятельность (как и сама процедура ликвидации) осуществляется под контролем органа, который произвел государственную регистрацию юридического лица. К ликвидационной комиссии переходят все полномочия по управлению делами юридического лица, в том числе выступление в суде от его имени (первый этап процесса ликвидации). На втором этапе ликвидационная комиссия публикует извещение о ликвидации юридического лица, а также о порядке и сроке заявления требований его кредиторами (ГК РФ устанавливает, что такой срок не может быть менее двух месяцев с момента данной публикации) и письменно уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица. Кроме того, ликвидационная комиссия принимает меры к получению задолженности с должников ликвидируемого юридического лица (дебиторской задолженности).

По истечении срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, в котором отражаются сведения о фактическом составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне заявленных кредиторами требований и результатах их рассмотрения. Данный баланс утверждается лицами или органом, принявшими решение о ликвидации по согласованию с регистрирующим органом.

На третьем этапе ликвидационная комиссия организует продажу имущества с публичных торгов, если у ликвидируемого юридического лица недостаточно денежных средств для удовлетворения требований кредиторов. Если и этого имущества не хватает, то в определенных законом случаях возможно обращение с иском об удовлетворении оставшейся части требований за счет имущества учредителей или участников юридического лица (например, полных товарищей, участников обществ с дополнительной ответственностью).

Четвертый этап ликвидации - это расчеты с кредиторами юридического лица, которые начинаются после утверждения промежуточного ликвидационного баланса. Они производятся в порядке очередности, установленной ст.64 ГК РФ. Вначале производятся расчеты с кредиторами первых четырех очередей. Требования каждой последующей очереди удовлетворяются после полного расчета с кредиторами предыдущей очереди. Между кредиторами одной очереди имущество ликвидируемого юридического лица при его недостатке распределяется пропорционально суммам их требований.

В первую очередь погашаются требования граждан к ликвидируемому юридическому лицу по возмещению вреда, причиненного жизни и здоровью. При ликвидации банков, иных кредитных учреждений, привлекающих средства граждан, в первую очередь подлежат удовлетворению требования граждан, являющихся их кредиторами. Во вторую очередь включены требования по оплате труда и вознаграждений по авторским договорам, в третью очередь - требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом, в четвертую очередь - требования по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды. Все остальные требования погашаются в пятую очередь через месяц после утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

До момента утверждения окончательного ликвидационного баланса кредиторы, пропустившие срок обращения, могут обращаться в ликвидационную комиссию со своими требованиями. Кредиторы, чьи требования были отклонены ликвидационной комиссией, вправе обратиться с иском в суд. В обоих случаях требования кредиторов могут быть удовлетворены из остатка имущества, если он имеется. В противном случае требования кредиторов считаются погашенными. Считаются погашенными также требования кредиторов, отклоненные ликвидационной комиссией и не предъявленные затем в суде, а также требования, в удовлетворении которых кредитору отказано судебным решением (пп.4-6 ст.64 ГК РФ).

Пятый этап ликвидации начинается после завершения всех расчетов с кредиторами. Ликвидационная комиссия составляет окончательный ликвидационный баланс, который утверждается лицами или органами, принявшими решение о ликвидации, по согласованию с регистрирующим органом. Имущество, оставшееся после ликвидации, передается учредителям (участникам) юридического лица, а при ликвидации некоторых некоммерческих организаций используется на цели, предусмотренные законодательством и их учредительными документами.

Ликвидация считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование с момента внесения записи об этом в государственный реестр (п.8 ст.63 ГК РФ).

Задача.

В 2000 г. организация приобрела легковой автомобиль и поставила его на баланс по стоимости с учетом НДС. В 2002 г. автомобиль был продан за 15 000 руб. (продажная цена без НДС). Остаточная стоимость автомобиля на момент продажи - 17 000 руб. Определить налоговую базу по НДС при продаже автомобиля.

Цена продажи с НДС - 15 000 х 1,2 = 18 000 руб.

Налоговая база - 18 000 - 17 000 = 1000 руб.

Центр профессиональной подготовки "Стек"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 31, июль 2002 г.