Письмо Федеральной налоговой службы от 8 июля 2022 г. N БС-3-21/7173@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу, касающемуся определения объекта налогообложения по налогу на имущество организаций (далее - налог), и сообщает следующее.

К полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (общеобязательное для всех участников налоговых правоотношений) разъяснение норм Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), касающихся учета основных средств организации в целях определения объекта налогообложения по налогу.

Вместе с тем, полагаем возможным направить следующие рекомендации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 374 Кодекса объектом налогообложения по налогу признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса (как среднегодовая стоимость), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Пунктами 1 и 3 статьи 375 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу как среднегодовой стоимости имущества такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Таким образом, для организаций, применяющих Федеральный стандарт бухгалтерского учета 6/2020 "Основные средства", утвержденный приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее - ФСБУ 6/2020), налоговая база по налогу как среднегодовая стоимость определяется исходя из установленных правил ведения бухгалтерского учета основных средств, утвержденных организацией в своей учетной политике с учетом требований ФСБУ 6/2020.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" Министерство финансов Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Таким образом, по вопросам порядка ведения бухгалтерского учета, в том числе применения ФСБУ 6/2020, заявитель вправе обратиться в Министерство финансов Российской Федерации.

По вопросу, касающемуся критериев квалификации имущества в качестве недвижимого, содержащихся в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 03.02.2022 N 301-ЭС21-27661 по делу N А17-8198/2019 и от 07.02.2022 N 306-ЭС21-27603 по делу N А55-32062/2020, сообщаем следующее.

Определением Верховного Суда Российской Федерации от 03.02.2022 N 301-ЭС21-27661 по делу N А17-8198/2019 в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации отказано, так как руководствуясь положениями статей 374, 381 Кодекса, статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации, суды пришли к выводу о том, что спорные объекты представляют собой единую сложную вещь, обладающую признаками недвижимого имущества, а потому признали необоснованным исключение налогоплательщиком стоимости указанных объектов из налоговой базы при исчислении налога .

Судебные инстанции в рамках рассмотрения дела N А17-8198/2019 исходили из того, что спорные объекты, являясь частью сложной вещи, объединены единым назначением, неразрывно связаны физически и технологически, расположены на одном земельном участке, и являются недвижимым имуществом, признаваемым объектом налогообложения по налогу.

Определением Верховного Суда Российской Федерации от 07.02.2022 N 306-ЭС21-27603 по делу N А55-32062/2020 в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации отказано, так как суды, руководствуясь подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса, Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации, пришли к выводу о правомерном отнесении налоговой инспекцией объекта основных средств общества к объектам недвижимого имущества и законности доначисления спорного налога. Приведенные в судебных инстанциях доказательства в их совокупности подтверждают факт строительства сооружения "Производство неконцентрированной азотной кислоты на базе агрегата УКЛ-7-76 мощностью 120 тыс. т/год" как единого объекта недвижимости. При этом в материалах дела под единым объектом недвижимости понимается объект недвижимого имущества, имеющий составные элементы (части), функционально и/или технологически неотделимые друг от друга.

Настоящее письмо носит сугубо информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук