Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 июля 2022 г. N 03-07-13/1/65700 О применении НДС в отношении услуг по предоставлению функциональных возможностей облачной платформы и виртуальной инфраструктуры путем предоставления удаленного доступа через сеть Интернет, оказываемых хозяйствующим субъектом Республики Армения российской организации

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 июля 2022 г. N 03-07-13/1/65700

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - "Общество"), пользуясь правом, предоставленным подпунктом 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - "Кодекс"), просит Министерство финансов Российской Федерации предоставить письменные разъяснения по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Обществом заключен договор на оказание услуг в электронной форме с хозяйствующим субъектом Республики Армения, по которому Обществу предоставляются функциональные возможности облачной платформы и виртуальной инфраструктуры путем предоставления удалённого доступа через сеть Интернет.

На основании положений подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1. статьи 148 Кодекса место реализации услуг в электронной форме, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, определяется по месту нахождения покупателя таких услуг.

Однако применение косвенных налогов в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), в том числе Российской Федерации и Республики Армения, осуществляется в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - "Протокол"), являющимся приложением N 18 к указанному Договору.

На основании положений пунктов 1 и 28 Протокола взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

Место реализации для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется согласно пункту 29 раздела IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола.

Поскольку услуги, оказываемые в электронной форме, не поименованы в подпунктах 1-4 пункта 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется согласно подпункту 5 пункта 29 Протокола по месту нахождения исполнителя услуг.

Учитывая изложенное, местом реализации услуг в электронной форме, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, оказываемых хозяйствующим субъектом Республики Армения российской организации, признается территория Республики Армения и, соответственно, такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость в этом государстве - члене ЕАЭС.

Просим подтвердить правильность указанных выше выводов с приведением ссылок на соответствующие положения НК РФ.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по предоставлению функциональных возможностей облачной платформы и виртуальной инфраструктуры путем предоставления удаленного доступа через сеть Интернет, оказываемых хозяйствующим субъектом Республики Армения российской организации, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Пунктом 2 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года определено, что взимание косвенных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору.

На основании положений пунктов 1 и 28 Протокола взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

Место реализации для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется согласно пункту 19 раздела IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "пункту 29 раздела IV"

Поскольку услуги по предоставлению функциональных возможностей облачной платформы и виртуальной инфраструктуры путем предоставления удаленного доступа через сеть Интернет не поименованы в подпунктах 1-4 пункта 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется согласно подпункту 5 пункта 29 Протокола по месту нахождения исполнителя услуг.

Учитывая изложенное, местом реализации вышеуказанных услуг, оказываемых хозяйствующим субъектом Республики Армения российской организации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов