Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 июля 2022 г. N 03-07-08/65734 О применении НДС при реализации товаров российской организацией - принципалом на экспорт через агента

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 июля 2022 г. N 03-07-08/65734

Вопрос: Прошу разъяснить позицию Министерства финансов по данному вопросу:

Имеются две схожие организации в разных регионах.

Обе уплачивают ЕСХН и НДС.

Обе занимаются добычей сырья (цист артемии) и производством биокормов из этого сырья. Далее происходит реализация произведенной продукции на российского покупателя и на экспорт.

Компания П не имеет доступа на внешний рынок, компания А - имеет, т.к. все необходимые разрешения и лицензии оформлены.

Компания А (АГЕНТ) предложила компании П (ПРИНЦИПАЛ) продать продукцию компании П на внешнем рынке по агентскому договору.

Условия агентского договора: Агент действует от своего имени и за счет Принципала.

Предполагается, что поставка товара компании П будет происходить в рамках контракта, заключенного компанией А с зарубежным покупателем на поставку общего объема товара, оформленного по одному инвойсу. В составе данного объема будет присутствовать как собственный объем компании А, так и объем компании П по агентскому договору.

Соответствующие документы, а именно:

- единый инвойс

- таможенная декларация

- ветеринарно-сопроводительный документ

- CMR, коносамент, авианакладная и проч. транспортные документы, будут оформлены от имени компании А.

Может ли компания П (ПРИНЦИПАЛ) в этом случае подтвердить ставку НДС 0% при экспорте, а также какие документы она должна предоставить в налоговый орган для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при реализации товаров российской организацией - принципалом на экспорт через агента Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется при реализации налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

При реализации товаров, предусмотренных данной нормой статьи 164 Кодекса, через комиссионера (поверенного, агента) по договору комиссии (договору поручения, агентскому договору) в налоговые органы на основании пункта 2 статьи 165 Кодекса и с учетом положений пункта 15 указанной статьи 165 Кодекса представляются:

договор комиссии (договор поручения, агентский договор) или его копия, заключенный налогоплательщиком с комиссионером (поверенным, агентом);

контракт лица, осуществляющего поставку товаров по поручению налогоплательщика, или его копия, заключенный с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза;

таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации, либо реестры таможенных деклараций с указанием в них регистрационных номеров соответствующих деклараций вместо копий указанных деклараций, представляемые по установленному формату в электронной форме.

Таким образом, при реализации товаров российской организацией - принципалом на экспорт через агента применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы организацией - принципалом вышеуказанных документов.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов