Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 июля 2022 г. N 03-03-06/1/65688 О применении пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов российскими организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 июля 2022 г. N 03-03-06/1/65688

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 1.15 статьи 284, подпункту 3 пункта 1 и подпункту 1.1 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, установлены налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 3 процентов (0 процентов за налоговые (отчетные) периоды 2022-2024 годов), налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов, а также пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 процента.

Указанные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов применяются при выполнении условий, предусмотренных пунктом 1.15 статьи 284 и пунктом 5 статьи 427 Кодекса (о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, численности работников от 7 человек, доле доходов от деятельности в области информационных технологий в общем объеме доходов не менее 90 процентов).

При этом исходя из положений абзаца седьмого пункта 1.15 статьи 284 Кодекса и абзаца одиннадцатого пункта 5 статьи 427 Кодекса, в случае если по итогам налогового (отчетного) и расчетного (отчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно из условий (о доле доходов или численности работников), а также в случае лишения ее государственной аккредитации, такая организация лишается права применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов с начала налогового (расчетного) периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям либо такая организация лишена государственной аккредитации.

Таким образом, организация, получившая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, имеющая среднюю численность работников за соответствующие периоды не менее семи человек, с целью применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов в необходимой доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий вправе учесть, в частности:

- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ, баз данных, а также доходы от оказания услуг (выполнения работ) по адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных как собственной разработки, так и в случае, если права на эти программы для ЭВМ, базы данных принадлежат другим лицам и (или) они разработаны иными лицами;

- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению только тех программ для ЭВМ, баз данных, разработка или адаптация, или модификация которых осуществлялась самой организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, что должно быть документально подтверждено.

При этом доходы, полученные организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, за изготовление оборудования, в долю доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий (90%) в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов не включаются.

Дополнительно отмечаем, что в настоящее время Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации принят в третьем чтении Федеральный закон "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (проект N 77694-8), направленный на реализацию Указа Президента Российской Федерации от 02.03.2022 N 83 "О мерах по обеспечению ускоренного развития отрасли информационных технологий в Российской Федерации" в целях дополнительного налогового стимулирования отрасли информационных технологий в Российской Федерации, которым предусматривается внесение изменений в Налоговый кодекс в части отмены ограничения по численности работников, снижения с 90% до 70% минимального значения доли доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий в общем объеме доходов, дающих право на применение пониженных ставок по налогу на прибыль организаций и тарифов страховых взносов для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, существенного расширения состава доходов, учитываемых в необходимой доле доходов от осуществления указанной деятельности, ограничения общего объема доходов только суммой доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а также унификации требований о соблюдении условия о необходимой доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий по итогам отчетного (расчетного) периода независимо от даты создания организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий.

Заместитель директора Департамента

A.A. Смирнов