Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 июня 2022 г. N 03-07-08/55372 О применении НДС при приобретении услуг в электронной форме у иностранной организации

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 июня 2022 г. N 03-07-08/55372

Вопрос: ООО просит ответить на вопросы, поставленные ниже.

Согласно пункту 3 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК), начиная с 1 января 2019 года, иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 данной статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, признаются налоговыми агентами по НДС, подлежат постановке на учет в Российском налоговом органе и должны производить исчисление и уплату налога на добавленную стоимость в Российскую налоговую.

При этом пункт 9 статьи 174.2 НК, предусматривавший, что при приобретении у иностранной организации услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, российская организация, индивидуальный предприниматель - покупатель услуг выступает налоговым агентом по уплате налога на добавленную стоимость, утратил силу с 1 января 2019 года.

Может ли Российская организация, являющая покупателем электронных услуг, заплатить НДС за иностранную организацию - поставщика электронных услуг и потом поставить этот НДС себе к зачету?

Если может, обязательно ли иностранной организации, в таком случае, вставать на учет в Российскую налоговую и сдавать нулевую отчетность по НДС?

Какие штрафы грозят иностранной организации, если она не встанет на учет в Российский налоговый орган?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при приобретении услуг в электронной форме у иностранной организации, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин, баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, является услугой в электронной форме.

На основании положений указанной статьи 174.2 Кодекса при оказании российским организациям (индивидуальным предпринимателям) иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в бюджет возлагается на эту иностранную организацию.

В связи с этим и с учетом пункта 4.6 статьи 83 Кодекса иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, подлежит постановке на учет в налоговом органе. При этом обязанности по исчислению налога на добавленную стоимость российской организацией (индивидуальным предпринимателем) в качестве налогового агента при приобретении вышеуказанных услуг Кодексом не предусмотрено.

Одновременно сообщается, что при решении вопроса о применении налога на добавленную стоимость при приобретении у иностранных лиц услуг в электронной форме возможно руководствоваться письмом ФНС России от 30 марта 2022 г. N СД-4-3/3807@, копия которого прилагается.

Приложение: на 1 л.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев