Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 июля 2022 г. N 03-07-13/1/71806 Об уплате НДС при приобретении у белорусской компании за российскую валюту услуг, местом реализации которых признается территория РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 июля 2022 г. N 03-07-13/1/71806

Вопрос: Просим дать разъяснения о порядке применения законодательства о налогах и сборах в отношении порядка определения суммы НДС, подлежащей уплате в качестве налогового агента, если стоимость услуг, оказываемых иностранным Исполнителем, выражена в иностранной валюте, а оплата за оказанные услуги производится российским Заказчиком в рублях по согласованному сторонами договора курсу иностранной валюты.

Белорусская компания (далее и ранее - Исполнитель) оказывает российской компании (далее и ранее - Заказчик) услуги, местом реализации которых в соответствии с п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) является Российская Федерация. В соответствии с условиями договора стоимость услуг определена в иностранной валюте (евро), а оплата производится Заказчиком после оказания услуг в рублях по согласованному сторонами договора курсу: курсу евро, установленному ЦБ РФ на определенную дату, не совпадающую с датой оплаты услуг Исполнителю. Эта дата предшествует дате оплаты услуг Исполнителю. То есть курсы евро, установленные ЦБ РФ:

- на дату принятия услуг к учету Заказчиком,

- на дату определения курса для расчета суммы в рублях, подлежащей перечислению Заказчиком Исполнителю за оказанные услуги, в соответствии с условиями договора,

- на дату фактической оплаты услуг Заказчиком Исполнителю не совпадают.

Правильно ли мы понимаем, что в соответствии со ст. 161 НК РФ, п. 4 ст. 174 НК РФ и п. 5 ст. 45 НК РФ Заказчик при перечислении НДС от стоимости услуг Исполнителя в качестве налогового агента определяет его сумму в рублях по курсу ЦБ РФ на дату фактической оплаты стоимости услуг Исполнителю?

Ответ: В связи с письмом по вопросу уплаты налога на добавленную стоимость при приобретении у белорусской компании за российскую валюту услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает.

С учетом положений статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица.

На основании пункта 4 статьи 174 Кодекса уплата налога на добавленную стоимость налоговым агентом производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, оказывающему указанные услуги.

Особенности определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении услуг, стоимость которых выражена в иностранной валюте и оплата за которые производится в рублях, Кодексом не предусмотрены. В связи с этим при приобретении у белорусской компании услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, оплата за которые осуществляется в рублях, налог на добавленную стоимость исчисляется налоговым агентом исходя из суммы денежных средств, перечисляемой белорусской компании.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев