Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 июля 2022 г. N 03-07-08/72877 О применении освобождения от НДС в отношении внесения дополнительных функциональных возможностей в программу для ЭВМ, включенную в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 июля 2022 г. N 03-07-08/72877

Вопрос: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 34.2 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Общество с ограниченной ответственностью просит разъяснить вопрос налогообложения НДС отдельных операций IТ-компаний.

В соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

- исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных,

- прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет".

Кроме случаев, когда передаваемые права состоят в получении возможности через сеть "Интернет" распространять рекламную информацию и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.

Просим разъяснить, как при различных схемах взаимодействия следующих субъектов:

- вендор (разработчик ПО);

- Заказчик (конечный пользователь ПО);

- Исполнитель (компания, осуществляющая доработки и адаптацию ПО)

будет/не будет облагаться НДС у Исполнителя внесение в ПО дополнительных функциональных возможностей.

1. ПО включено в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных и поставляется вендором Заказчику по лицензии. В соответствии с партнерским договором, заключенным между вендором и Исполнителем, Исполнитель осуществляет внесение по заданию Заказчика в данное ПО дополнительных функциональных возможностей.

2. ПО включено в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, закуплено Исполнителем у вендора по лицензии, поставляется конечному Заказчику по сублицензии. Исполнитель осуществляет внесение по заданию Заказчика в данное ПО дополнительных функциональных возможностей.

Вправе ли Исполнитель применять освобождение от уплаты НДС по внесению дополнительных функциональных возможностей в случаях 1 и 2?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения освобождения от налога на добавленную стоимость в отношении внесения дополнительных функциональных возможностей в программу для электронных вычислительных машин, включенную в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по передаче исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и баз данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.

Таким образом, освобождение от налога на добавленную стоимость применяется в случае, когда обновление к программам для электронных вычислительных машин и базам данных, а также дополнительные функциональные возможности осуществляются в рамках договора (дополнительного соглашения к договору) на передачу прав на использование таких программ и баз данных.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев