Письмо Федеральной налоговой службы от 5 августа 2022 г. N БС-4-21/10159@ "О понятии "категория налогоплательщиков" для установления налоговых льгот по земельному налогу"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу об установлении налоговых льгот по земельному налогу (далее - налог) и сообщает.

К полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (общеобязательное для всех участников налоговых правоотношений) разъяснение норм Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), относящихся к установлению налоговых льгот по налогу. Вместе с тем, полагаем возможным рекомендовать учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 387 Кодекса при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков.

В свою очередь, согласно пункту 1 статьи 56 Кодекса, льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам, не могут носить индивидуального характера.

Министерство финансов Российской Федерации, действуя в качестве органа, уполномоченного пунктом 1 статьи 34.2 Кодекса давать разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, неоднократно сообщало (в т.ч. письма от 20.11.2007 N 03-05-05-02/72, от 14.07.2008 N 03-02-07/1-280, от 22.10.2008 N 03-05-04-01/36, от 25.05.2017 N 03-05-04-02/32049) следующее.

Используемое в пункте 1 статьи 56 Кодекса обобщенное понятие "категория налогоплательщиков" Кодексом не определено. Вместе с тем, из сущности этого понятия следует, что в каждой конкретной категории налогоплательщиков отражаются наиболее общие признаки и существенные свойства, характерные только для соответствующей совокупности налогоплательщиков. Например, к таким признакам Минфин России относил виды экономической деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства; организации, осуществляющие инвестиции в производственные основные средства; лиц, проживающих в жилых домах, расположенных в различных зонах в составе жилых зон, и т.п.

Учитывая указанное, полагаем, что в отношении категорий налогоплательщиков, которые приобрели налогооблагаемые земельные участки, образованные после 1 января 2023 г., а также земельные участки, изменение характеристик которых повлекло изменение в течение налогового (отчетного) периода их кадастровой стоимости, могут устанавливаться льготы по налогу, исходя из полномочий представительных органов муниципальных образований, предусмотренных пунктом 2 статьи 387 Кодекса.

Настоящее письмо носит сугубо информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук