Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 августа 2022 г. N 03-07-11/77108 О применении с 1 июля 2022 г. налоговой ставки по НДС в размере 0 процентов в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 августа 2022 г. N 03-07-11/77108

Вопрос: Просим разъяснить, существуют ли какие-либо особенности применения подп. 19. п. 1 ст. 164 НК РФ при оказании услуг временного проживания в гостиницах Агентствами делового туризма.

Поясним на конкретном примере:

ООО-1 (Заказчик) провело торги (тендер) на оказание услуг в сфере деловых поездок (командировок). ООО-2 (Агентство) является победителем в процедуре, и, с даты заключения договора оказания услуг, единственным поставщиком ООО-1 при заказе последним услуг временного проживания сотрудников в гостиницах при направлении в командировке, а также транспортных услуг.

И ООО-1 и ООО-2 используют основную систему налогообложения и являются плательщиками НДС.

ООО-1 заказало у ООО-2 услуги временного проживания своих командированных сотрудников в гостиницах в августе 2022 года при условии, что данные гостиницы будут расположены в радиусе 1 км от выставочного центра, где у ООО-1 намечены переговоры.

ООО-2 самостоятельно оказывает данную услугу ООО-1 по договору оказания услуг, при этом выбирая в качестве субподрядчиков ООО-3 (Отель) и ООО-4 (Гостиница), удовлетворяющих требованиям ООО-1. ООО-2 также заключило соответствующие договора оказания услуг уже с ООО-3 и ООО-4.

На основании подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ в редакции с 01.07.2022, а также руководствуясь письмом ФНС России от 07.04.2022 N СД-4-3/4214@, ООО-2 использует нулевую ставку НДС, осуществляя реализацию услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения для ООО-1 вне зависимости от объекта размещения и налогообложения объекта размещения.

При этом в 4 разделе налоговой декларации по НДС ООО-2 использует следующий код операций (также руководствуясь письмом ФНС): 1011457 - реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые не являются объектами туристской индустрии, введенными в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и включенными в реестр объектов туристской индустрии.

Соответственно, от ООО-3 получен счет-фактура с нулевой ставкой НДС на услуги временного проживания, а от ООО-4 счета-фактуры не получено в связи с применением УСН.

Правильно ли ООО-2 (в примере выше) трактует положения НК РФ с учетом изменений, введенных с 01.07.2022, и если нет, то на основании каких нормативно-правовых актов?

Правомочно ли ООО-2 (в примере выше) использует нулевую ставку НДС в соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросам применения положений подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации сообщает.

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 июля 2022 года налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.

В связи с этим с 1 июля 2022 года налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения применяться налогоплательщиками, непосредственно реализующими данные услуги.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев