Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 августа 2022 г. N 03-07-07/77110 О применении организацией НДС при утрате статуса участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 августа 2022 г. N 03-07-07/77110

Вопрос: Пользуясь правом, предоставленным подпунктом 1 пункта 1 статьи 21 НК РФ, ООО (далее "Общество") просит дать письменный ответ по вопросу начисления и уплаты НДС при утрате статуса участника проекта "Сколково"

26.06.2012 года была внесена запись в реестр участников проекта о присвоении Обществу статуса участника проекта создания и обеспечения функционирования инновационного центра "Сколково". В 25.06.2022 году у Общества заканчивается десятилетний срок со дня получения статуса участника проекта "Сколково".

Просим разъяснить и дать ссылки на нормативные документы по следующим вопросам:

1. Просим разъяснить с какой даты (календарной) Общество утратит право на освобождение от уплаты НДС и должно будет исчислять НДС при утрате статуса участника проекта "Сколково".

Согласно п. 1 ст. 145.1 НК РФ организация, получившая статус участника проекта, имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта. В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые указанной организацией, НДС не облагаются.

Согласно п. 2 ст. 145.1 Кодекса установлено, что организация, утратившая статус участника проекта, утрачивает право на применение освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС с момента утраты статуса участника проекта

В НК РФ не уточняется, что является "моментом" утраты статуса участника:

- начало налогового периода по НДС или календарная дата с которой Общество утратило статус. В письмах Минфина России нет разъяснений, приводится ссылка на текст НК РФ: "момент" утраты статуса участника проекта (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11.03.2020 г. N 03-07-07/18457, письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15.01.2020 N 03-01-10/1528).

2. Может ли Общество до даты утраты (26.06.2022) статуса участника "Сколково" начать исчислять, выставлять счет-фактуры по операциям, облагаемым НДС, уплачивать в бюджет по итогам квартала. Сможет ли Заказчик/Покупатель заявить исчисленный Обществом НДС к вычету?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения организацией налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при утрате статуса участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - участник проекта) Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 145.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организация, получившая статус участника проекта, имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта. В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые участником проекта, использующим право на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со статьей 145.1 Кодекса, НДС не облагаются.

Пунктом 2 статьи 145.1 Кодекса предусмотрено, что участник проекта утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в случае утраты статуса участника проекта. При этом установлено, что право на данное освобождение утрачивается с момента утраты статуса участника проекта.

Таким образом, организация, утратившая статус участника проекта, с даты утраты такого статуса утрачивает право на применение освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренного статьей 145.1 Кодекса, и, соответственно, операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые такой организацией с даты утраты статуса участника проекта, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

Что касается счетов-фактур, выставленных участником проекта до утраты права на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, то на основании подпункта 1 пункта 5 статьи 173 Кодекса в случае выставления налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС эти суммы НДС подлежат уплате в бюджет в полном объеме.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев