Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 августа 2022 г. N 03-07-13/1/76001 О применении НДС и налога на прибыль организаций при выполнении налогоплательщиком Республики Беларусь, состоящим на учете в российском налоговом органе, строительных работ на территории РФ через свое обособленное подразделение

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 августа 2022 г. N 03-07-13/1/76001

Вопрос: В связи с изменениями, внесенными в статью 161 НК РФ от 01.10.2021, отсутствием официальных разъяснений по вопросу, что является "реализацией товаров, работ и услуг через обособленное подразделение", ООО просит дать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах по следующим вопросам.

Организация-резидент Российской Федерации (заказчик) заключила договор строительного субподряда с организацией-резидентом Республики Беларусь (субподрядчик). Объект строительства находится на территории Российской Федерации.

Организация-резидент Республики Беларусь (РБ) состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения строительного объекта, в связи с осуществлением деятельности в Российской Федерации, как обособленное подразделение иностранной организации - строительная площадка.

1. Является ли организация-резидент РФ налоговым агентом по налогу НДС при оплате работ подрядчику-резиденту РБ или подрядчик-резидент РБ уплачивает налог НДС и сдает декларацию по месту постановки на учет в ФНС РФ самостоятельно (в связи с изменениями, внесенными в статью 161 НК РФ от 01.10.2021, и разъяснениями ФНС России, размещенном на сайте ФНС от 28.10.2021)?

2. Является ли организация-резидент РБ плательщиком налога на прибыль, в связи с осуществлением деятельности на территории Российской Федерации, а также возникает ли у нее обязанность сдавать декларацию по налогу на прибыль по месту постановки на учет в ФНС РФ самостоятельно? (на основании статьи 308 НК РФ)?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при выполнении налогоплательщиком Республики Беларусь, состоящим на учете в российском налоговом органе, строительных работ на территории Российской Федерации через свое обособленное подразделение Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, состоящими на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории Российской Федерации (за исключением осуществления реализации товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации), покупатель этих товаров (работ, услуг) является налоговым агентом по определению налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, его удержанию и уплате в российский бюджет.

Учитывая изложенное, в случае если белорусский налогоплательщик, состоящий на учете в российском налоговом органе, выполняет строительные работы, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, через свое обособленное подразделение (филиал), расположенное на территории Российской Федерации, обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в отношении таких работ исполняется самим иностранным лицом.

Что касается налога на прибыль организаций, то пунктом 1 статьи 7 Кодекса установлено, что если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение).

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то его прибыль может облагаться налогом в этом другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Согласно пункту 1 статьи 5 Соглашения термин "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Государстве.

В соответствии с подпунктом "ж" пункта 2 статьи 5 Соглашения термин "постоянное представительство", в частности, включает строительный или монтажный объект.

Таким образом, в случае осуществления белорусской организацией деятельности на строительном или монтажном объекте, расположенном на территории Российской Федерации, следует учитывать, что в соответствии с подпунктом "ж" пункта 2 статьи 5 Соглашения такая деятельность приводит к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации с первого дня начала осуществления деятельности. Следовательно, прибыль, полученная белорусской организацией от осуществления строительной деятельности на территории Российской Федерации, приводящей к образованию постоянного представительства, подлежит налогообложению в Российской Федерации согласно нормам статьи 7 Соглашения и нормам пункта 1 статьи 246, статьи 247 и статьями 306-308 Кодекса.

Вместе с тем, абзацем 2 пункта 8 статьи 307 Кодекса установлено, что налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода, а также годовой отчет о деятельности в Российской Федерации по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, представляются иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации в порядке и в сроки, установленные статьей 289 Кодекса.

В соответствии с абзацем 3 пункта 8 статьи 307 Кодекса при прекращении деятельности постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации до окончания налогового периода налоговая декларация за последний отчетный период представляется иностранной организацией в течение месяца со дня прекращения деятельности постоянного представительства.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев