Письмо Федеральной налоговой службы от 16 августа 2022 г. N ЕА-4-15/10748@ "О разъяснении порядка заполнения реестров документов, предусмотренных пунктами 19 и 29 статьи 201 НК РФ"

Федеральная налоговая служба в целях реализации Приказа ФНС России от 01.03.2022 N ЕД-7-15/173@ "Об утверждении форм и форматов представления в электронной форме реестров документов, предусмотренных подпунктами 1, 2, 3, 4, 5, 7 пункта 19 и подпунктами 4, 5, 6, 7 пункта 29 статьи 201 Налогового кодекса Российской Федерации, порядков их заполнения и порядка их представления в налоговые органы" (далее - Приказ) сообщает следующее.

1. Пунктом 19 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что при исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или при ввозе в Российскую Федерацию виноматериалов, виноградного сусла, плодового сусла, плодовых сброженных материалов, использованных для производства указанной продукции, при представлении документов, предусмотренных пунктом 19 статьи 201 Кодекса.

В соответствии с подпунктами 1, 2, 3, 4, 5, 7 пункта 19 статьи 201 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 19 статьи 200 Кодекса, производятся при представлении в налоговый орган реестров соответствующих документов. Форма, порядок заполнения и порядок представления таких реестров утверждены Приказом.

Согласно пункту 3 порядка заполнения реестров документов, предусмотренных подпунктами 1, 2, 3, 4, 5, 7 пункта 19 статьи 201 Кодекса, "по графе 2 "Сумма акциза, подлежащая налоговому вычету, в рублях" указывается сумма акциза, соответствующая сумме в графе 3 подраздела 2.3 раздела 2 декларации, по коду показателя 30012 по коду вида подакцизного товара, отраженного в графе 1 Реестров".

При этом для подтверждения предусмотренных пунктом 19 статьи 200 Кодекса налоговых вычетов при осуществлении операций реализации алкогольной продукции, отражаемых по отдельным кодам показателей графы 1 подраздела 2.1 и графы 1 подраздела 2.2 раздела 2 налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, а также на виноград (далее - декларация) ¹, рекомендуется по графе 2 реестров документов, предусмотренных подпунктами 1, 2, 3, 4, 5, 7 пункта 19 статьи 201 Кодекса, отражать фактически приходящуюся на соответствующую операцию реализации алкогольной продукции сумму налогового вычета.

Таким образом, в реестре документов, предусмотренных подпунктами 1, 2, 3, 4, 5, 7 пункта 19 статьи 201 Кодекса, c одним и тем же кодом вида подакцизного товара (графа 1 реестров) может быть заполнено несколько строк в зависимости от отраженных в декларации операций по реализации алкогольной продукции в подразделах 2.1 и 2.2 раздела 2 декларации, по которым применяются налоговые вычеты.

Дополнительно сообщается, что сумма строк по графе 2 реестров документов, предусмотренных подпунктами 1, 2, 3, 4, 5, 7 пункта 19 статьи 201 Кодекса, по одинаковым кодам вида подакцизного товара (графа 1 реестров) должна совпадать со значением налогового вычета по акцизам, отраженным в графе 3 подраздела 2.3 раздела 2 декларации, по коду показателя 30012 по соответствующему коду вида подакцизного товара, отраженному по строке 010 графы 3 раздела 2 декларации.

Пример заполнения реестров документов, предусмотренных подпунктами 1, 2, 3, 4, 5, 7 пункта 19 статьи 201 Кодекса, в указанной ситуации приведен в Приложении N 1 к настоящему письму.

2. Пунктом 31 статьи 200 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы акциза, исчисленные при совершении операции, указанной в подпункте 38 пункта 1 статьи 182 Кодекса, умноженные на коэффициент К _ВД, при представлении документов, предусмотренных пунктом 29 статьи 201 Кодекса.

В соответствии с подпунктами 4, 5, 6, 7 пункта 29 статьи 201 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 31 статьи 200 Кодекса, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией по акцизам реестров соответствующих документов. Форма, порядок заполнения и порядок представления таких реестров утверждены Приказом.

При этом при заполнении реестров документов, предусмотренных подпунктами 4, 5, 6, 7 пункта 29 статьи 201 Кодекса, необходимо учитывать особенности отражения операций с подакцизным виноградом в декларации.

Так, принимая во внимание порядок заполнения раздела 2 и 3 декларации:

- в графе 1 "Код вида подакцизного товара" реестров документов, предусмотренных подпунктами 4, 5, 6, 7 пункта 29 статьи 201 Кодекса, указывается код вида подакцизного товара 226, 227, 252, 254, 275 или 277, произведенного из винограда (код вида подакцизного товара 294);

- в графе 2 "Сумма акциза, подлежащая налоговому вычету, в рублях" реестров документов, предусмотренных подпунктами 4, 5, 6, 7 пункта 29 статьи 201 Кодекса, указывается фактически приходящаяся на соответствующую операцию реализации алкогольной продукции сумма налогового вычета по кодам показателей 30014 - 30016 по коду вида подакцизного товара 294 (виноград), использованного для производства алкогольной продукции с кодами вида подакцизного товара 226, 227, 252, 254, 275 или 277, отраженного в графе 1 реестра;

- в графе 3 "Код показателя" указывается код показателя операции реализации в налоговом периоде подакцизного товара, согласно приложению N 3 к Порядку заполнения декларации, по кодам вида подакцизного товара 226, 227, 252, 254, 275 или 277, произведенного из винограда.

Таким образом, в реестре документов, предусмотренных подпунктами 4, 5, 6, 7 пункта 29 статьи 201 Кодекса, c одним и тем же кодом вида подакцизного товара (графа 1 реестров) может быть заполнено несколько строк в зависимости от отраженных в декларации операций по реализации алкогольной продукции в подразделах 2.1 и 2.2 раздела 2 декларации, по которым применяются налоговые вычеты.

Дополнительно сообщается, что сумма строк по графе 2 реестров документов, предусмотренных подпунктами 4, 5, 6, 7 пункта 29 статьи 201 Кодекса, по одинаковым кодам вида подакцизного товара (графа 1 реестров) должна совпадать со значением налогового вычета по акцизам, отраженным по строке 140 подраздела 3.1 раздела 3 декларации по кодам показателей 30014 - 30016 по соответствующему коду вида подакцизного товара 226, 227, 252, 254, 275 или 277, произведенного из винограда.

Пример заполнения реестров документов, предусмотренных подпунктами 4, 5, 6, 7 пункта 29 статьи 201 Кодекса, в указанной ситуации приведен в Приложении N 2 к настоящему письму.

Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации и Межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.

Приложение: на 3 л., в 1 экз.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

А.В. Егоричев

------------------------------

¹ В соответствии с Приказом ФНС России от 27.08.2020 N ЕД-7-3/610@ "Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, а также на виноград в электронной форме".

------------------------------