Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 июля 2022 г. N 03-04-05/73513 О налогообложении доходов физических лиц, полученных от продажи имущества

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 июля 2022 г. N 03-04-05/73513

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи имущества, в соответствии со статьей 34 ² Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 17 ¹ статьи 217 и пунктом 2 статьи 217 ¹ Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

При этом согласно пункту 2 ¹ статьи 217 ¹ Кодекса доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются установленные условия.

В частности, абзацем вторым пункта 2 ¹ статьи 217 ¹ Кодекса установлено условие о том, что налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) являются родителями (усыновителями) не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если дети являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), или налогоплательщик является одним из указанных детей. Возраст детей для целей пункта 2 ¹ статьи 217 ¹ Кодекса определяется на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение.

Таким образом, если налогоплательщик является усыновителем не менее двух детей, которые соответствуют установленным критериям, условие, предусмотренное абзацем вторым пункта 2 ¹ статьи 217 ¹ Кодекса, считается выполненным.

Также, абзацем третьим пункта 2 ¹ статьи 217 ¹ Кодекса установлено условие о том, что в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором пункта 2 ¹ статьи 217 ¹ Кодекса) на основании, в частности, договора купли-продажи приобретено иное жилое помещение или доля в праве собственности на жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи, указанным в абзаце втором пункта 2 ¹ статьи 217 ¹ Кодекса) на приобретаемое жилое помещение.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц на основании статьи 216 Кодекса признается календарный год.

В этой связи условие, установленное абзацем третьим пункта 2 ¹ статьи 217 ¹Кодекса, считается выполненным, если продажа одного и приобретение иного жилого помещения налогоплательщиком (членам его семьи, указанным в абзаце втором пункта 2 ¹ статьи 217 ¹ Кодекса) происходит в одном календарном году (налоговом периоде), либо иное жилое помещение приобретено не позднее 30 апреля следующего календарного года (налогового периода). Порядок совершения в одном календарном году (налоговом периоде) сделок по продаже и приобретению жилых помещений значения не имеет.

При этом абзацем четвертым пункта 2 ¹ статьи 217 ¹ Кодекса установлено условие, что, в частности, общая площадь приобретенного жилого помещения или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором пункта 2 ¹ статьи 217 ¹ Кодекса, превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором пункта 2 ¹ статьи 217 ¹ Кодекса.

Таким образом, вышеуказанным положением предусмотрено сравнение жилых помещений по их общей площади или по их кадастровой стоимости.

В том случае, если с учетом совокупного размера указанных долей общая площадь приобретенного жилого помещения превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении, то условие, установленное абзацем четвертым пункта 2 ¹ статьи 217 ¹ Кодекса, считается выполненным.

В этой связи при одновременном соблюдении условий, установленных пунктом 2 ¹ статьи 217 ¹ Кодекса, доход от продажи доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Лыков