Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 августа 2022 г. N 03-03-06/2/74502 Об учете при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчислений в резервы на возможные потери по ссудам по учтенным банком векселям третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 августа 2022 г. N 03-03-06/2/74502

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации по вопросу применения положений статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 292 НК РФ в целях главы 25 НК РФ банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 НК РФ, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам (далее - резервы на возможные потери по ссудам) в порядке, предусмотренном статьей 292 НК РФ.

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в Положении от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности", признаются расходом для целей налогообложения прибыли с учетом ограничений, предусмотренных статьей 292 НК РФ (абзац второй пункта 1 статьи 292 НК РФ).

При этом при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже (абзац третий пункта 1 статьи 292 НК РФ).

Учитывая указанное, отчисления в резервы на возможные потери по ссудам по учтенным банком векселям третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже, могут быть учтены при определении налоговой базы в составе расходов на основании пункта 1 статьи 292 НК РФ.

В отношении векселей, по которым протест в неплатеже не вынесен, согласно положениям статьи 292 НК РФ отчисления в резервы на возможные потери по ссудам, не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При введении в отношении должника процедуры банкротства в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" следует принимать во внимание специфику, распространяемую указанным федеральным законом на взыскание задолженности по требованиям кредиторов.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов