Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 августа 2022 г. N 03-03-07/80494 О рассмотрении предложений о внесении изменений в главу 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 августа 2022 г. N 03-03-07/80494

Департамент налоговой политики в связи с обращением рассмотрел предложения по внесению изменений в главу 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Предлагается внести изменения в пункт 1 статьи 264 Кодекса, предусматривающие возможность учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество - железнодорожный подвижной состав и контейнеры, находящиеся или находившиеся на территории Украины и иных недружественных государств, а также Донецкой и Луганской народных республик в период проведения специальной военной операции.

В этой связи сообщается, что сам факт нахождения имущества на территории того или иного государства не влияет на порядок учета расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

Что касается учета расходов, связанных с имуществом, находящимся на временном простое, то согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами для целей исчисления налога на прибыль организаций признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, находящееся на временном простое, могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций при выполнении условий, установленных пунктом 1 статьи 252 Кодекса.

Кроме того предлагается также внести изменения в пункт 1 статьи 265 Кодекса, а также дополнить главу 25 Кодекса статьей 267.5 Кодекса. Согласно указанным изменениям налогоплательщикам в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций представляется право создавать резервы возможных потерь имущества и включение сумм созданных резервов в состав внереализационных расходов налогоплательщиков, чьи железнодорожные подвижные составы, контейнеры в период проведения специальной военной операции находятся (находились) на территории Украины и иных недружественных государств, а также Донецкой и Луганской народных республик.

Учитывая, что есть возможность сохранения имущества налогоплательщиков, чьи железнодорожные подвижные составы, контейнеры в период проведения специальной военной операции находятся (находились) на указанных территориях, предложение о создании резервов на возможные потери соответствующего имущества является некорректным.

Также предлагается продлить период действия пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, установленные законами субъектов Российской Федерации, до 01.01.2028, путем внесения соответствующих изменений в абзац пятый пункта 1 статьи 284 Кодекса.

В этой связи сообщается, что налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, прямо указанных в главе 25 Кодекса (абзац четвертый пункта 1 статьи 284 Кодекса).

При этом на основании положений абзаца пятого пункта 1 статьи 284 Кодекса (в редакции Федерального закона от 28.06.2022 N 211-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации") пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, установленные законами субъектов Российской Федерации для иных категорий налогоплательщиков, принятыми до дня вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", подлежат применению налогоплательщиками до даты окончания срока их действия, но не позднее 01.01.2024.

Считаем, что предоставленный вышеуказанной нормой Кодекса переходный период до 01.01.2024 позволяет налогоплательщику в среднесрочном периоде оценить налоговые риски и не противоречит основным направлениям налоговой политики Российской Федерации по обеспечению стабильности и предсказуемости системы налогообложения в Российской Федерации.

Учитывая изложенное, указанные предложения по внесению изменений в главу 25 Кодекса, не поддерживаются.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев