Письмо Федеральной налоговой службы от 31 августа 2022 г. N БС-4-21/11473@ О транспортном налоге при перерегистрации транспортного средства с одного обособленного подразделения организации на другое, находящееся в другом субъекте РФ

Письмо Федеральной налоговой службы от 31 августа 2022 г. N БС-4-21/11473@
"Об исчислении транспортного налога в случае государственной регистрации транспортного средства по месту нахождения с обособленного подразделения организации, находящегося в одном субъекте Российской Федерации, на обособленное подразделение, находящееся в другом субъекте Российской Федерации"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо от 20.07.2022 об исчислении транспортного налога (далее - налог) в случае государственной регистрации транспортного средства по месту нахождения с обособленного подразделения организации, находящегося в одном субъекте Российской Федерации, на обособленное подразделение, находящееся в другом субъекте Российской Федерации (далее - перерегистрация транспортного средства на другое обособленное подразделение), и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - регистрирующие органы), если иное не предусмотрено статьей 362 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 363 Кодекса уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

Пунктом 5 статьи 83 Кодекса предусмотрена постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств на основании сведений, сообщаемых органами и лицами, указанными в статье 85 Кодекса, в т.ч. регистрирующим органом.

Исходя из подпунктов 1, 1.1, 2 пункта 5 статьи 83 Кодекса поступление в налоговый орган сведений из регистрирующего органа о перерегистрации транспортного средства на другое обособленное подразделение влечет изменение определяемого для целей статьи 83 Кодекса места нахождения этого транспортного средства, за исключением воздушных и водных транспортных средств (кроме маломерных судов).

Вместе с тем, регламентированный статьей 362 Кодекса порядок исчисления суммы налога не предусматривает специальных правил в случае перерегистрации транспортного средства на другое обособленное подразделение, когда указанное влечет применение налоговых ставок, установленных в соответствии с пунктом 2 статьи 356.1, пунктом 1 статьи 361 Кодекса по новому месту нахождения транспортного средства.

По мнению ФНС России, в таком случае допустимо использовать порядок исчисления налога, предусмотренный пунктами 3.1, 3.4 статьи 362 Кодекса. В частности, в случае перерегистрации транспортного средства на другое обособленное подразделение налог уплачивается в бюджет по месту нахождения транспортного средства, определенному по состоянию на 1-е число месяца, в котором произошли указанные изменения. Исходя из нового места нахождения в отношении рассматриваемого транспортного средства налог уплачивается начиная со следующего месяца.

Указанная позиция неоднократно разъяснялась и поддерживалась Минфином России (письма от 21.10.2013 N 03-05-06-04/43844, от 18.10.2021 N 03-05-04-01/84149, от 15.02.2022 N 03-05-05-04/10264), а также доводилась налоговым органам (письмо ФНС России от 20.10.2021 N БС-4-21/14849@, https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/about_nalog/11476723/).

Вышеназванный алгоритм исчисления налога реализован в автоматизированной информационной системе ФНС России, применяющейся для формирования сообщений об исчисленной налоговым органом сумме налога в соответствии с пунктом 2 приказа ФНС России от 05.07.2019 N ММВ-7-21/337@ "Об утверждении форм сообщений об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога и земельного налога, а также о внесении изменений в приказ ФНС России от 15.04.2015 N ММВ-7-2/149@" (зарегистрирован Минюстом России 30.07.2019, регистрационный N 55453).

Благодарим Вас за неизменно эффективное взаимодействие с ФНС России, позволяющее повысить качество налогового администрирования.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук