Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 августа 2022 г. N 03-07-11/75925 О налогообложении услуг газораспределительной организации при осуществлении мероприятий по подключению (технологическому присоединению) в рамках догазификации

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 августа 2022 г. N 03-07-11/75925

Вопрос: ОАО является газораспределительной организацией. Нами заключен договор с оператором газификации ООО о финансировании мероприятий по технологическому присоединению в рамках догазификации. В соответствии с договором оператор газификации предоставляет газораспределительной организации денежные средства - сумму финансирования, а газораспределительная организация обязуется осуществить мероприятия по технологическому присоединению к газораспределительным сетям газоиспользующего оборудования в рамках догазификации.

ОАО оказывает услуги по подключению (технологическому присоединению) к газораспределительным сетям в рамках программы догазификации (льготное подключение), то есть без привлечения средств граждан за услуги по подключению (технологическому присоединению). Данное обязательное условие о бесплатности оказания услуг утверждено Постановлением Правительства РФ от 13.09.2021 N 1547 "Об утверждении Правил подключения (технологического присоединения) газоиспользующего оборудования и объектов капитального строительства к сетям газораспределения и о признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации".

Указанные мероприятия по подключению (технологическому присоединению) без взимания средств граждан обязаны реализовываться всеми газораспределяющими организациями на территории Российской Федерации на основании ряда нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность по технологическому присоединению и догазификации.

Просим предоставить информацию по разъяснению законодательства по налогообложению указанных операций, облагается ли НДС и налогом на прибыль сумма финансирования, полученная от оператора газификации, а также налогообложение услуг по подключению (технологическому присоединению) без взимания средств граждан (с нулевой стоимостью).

Ответ: В связи с обращением по вопросам налогообложения услуг газораспределительной организации при осуществлении мероприятий по подключению (технологическому присоединению) в рамках догазификации Департамент налоговой политики сообщает, что рассмотреть вышеуказанное обращение по существу не представляется возможным с связи с недостаточностью информации, содержащейся в обращении.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 22 пункта 2 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 г. N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее соответственно - Кодекс, Федеральный закон N 323-ФЗ) не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость оказание населению услуг по подключению (технологическому присоединению), в том числе фактическому присоединению, к газораспределительным сетям газоиспользующего оборудования, расположенного в домовладениях, принадлежащих физическим лицам на праве собственности или ином предусмотренном законом праве, намеревающимся использовать газ для удовлетворения личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской (профессиональной) деятельности, с учетом выполнения мероприятий в рамках такого подключения (технологического присоединения) до границ земельных участков, принадлежащих указанным физическим лицам на праве собственности или ином предусмотренном законом праве, при условии, что на основании актов Правительства Российской Федерации данные услуги оказываются без взимания платы с физических лиц.

На основании подпункта 2.4 статьи 171 и абзаца первого подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса (в редакции Федерального закона N 323-ФЗ) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых при осуществлении операций, предусмотренных вышеуказанным подпунктом 22 пункта 2 статьи 146 Кодекса, подлежат вычету (не восстанавливаются).

При этом на основании пунктов 6 и 7 статьи 4 Федерального закона N 323-ФЗ действие положений подпункта 22 пункта 2 статьи 146 Кодекса, а также абзаца первого подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса (в редакции Федерального закона 323-ФЗ) в части права на применение налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 2 статьи 146 Кодекса, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с пунктом 1 статьи 248 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 Кодекса) и внереализационные доходы (статья 250 Кодекса).

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен статьей 251 Кодекса и является закрытым.

При этом если доходы, полученные газораспределительной организацией от оператора газификации в качестве финансирования мероприятий по подключению (технологическому присоединению) в рамках догазификации, не поименованы в указанном перечне, то они подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Также следует отметить, что расходы налогоплательщика учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в случае их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев