Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 августа 2022 г. N 03-07-11/74904 О применении ставки НДС в размере 10 процентов в отношении товаров для детей

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 августа 2022 г. N 03-07-11/74904

Вопрос: Компания ООО свидетельствует свое почтение и просит разъяснить вопрос, связанный с применением размера ставки НДС к товарам для детей, ввозимых на территорию РФ в качестве образцов для целей подтверждения соответствия продукции.

Данный вопрос регулируются пунктами 2, 3 и 5 статьи 164 Налогового Кодекса РФ, а также Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов".

Пунктом 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов в случаях, не указанных в пункте 2 статьи 164 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 164 Кодекса установлен перечень товаров, в отношении которых применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при ввозе в Российскую Федерацию. В соответствии с указанным пунктом статьи 164 Кодекса коды видов продукции определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением N 908 утвержден Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, и Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.

В обоих правоустанавливающих документах сказано, что, если товар реализуется в РФ или ввозится в РФ (реализуется в РФ иностранным контрагентом) как детский, то применяется налоговая ставка 10%.

Согласно примечанию N 1 к Перечню при определении ставки НДС в отношении товара, ввозимого на территорию Российской Федерации, необходимо руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС и наименованием товара, а также размерными признаками.

Однако отсутствие уточняющей информации в законодательных актах в отношении категории детских товаров, ввозимых на территорию РФ в качестве образцов, предназначенных для проведения сертификационных испытаний, приводит к тому, что декларирование таких товаров производится разными таможенными брокерами с применением разных ставок НДС, что впоследствии нарушает единый подход ведения товарного учета таких товаров в компании.

На основании вышеизложенного с целью определения общего подхода к данному вопросу, просим дать разъяснения, связанные с применением размера ставки НДС к образцам товаров для детей, ввозимых на территорию РФ для подтверждения соответствия продукции.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов в отношении товаров для детей сообщает следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 10 процентов при реализации товаров для детей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 утверждены Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ОКПД 2, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, и Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.

Таким образом, ставка НДС в размере 10 процентов может применяться при реализации, а также при ввозе на территорию Российской Федерации товаров для детей, поименованных в вышеуказанных перечнях.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев