Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 августа 2022 г. N 03-07-11/83385 О применении освобождения от налогообложения НДС в отношении предоставления лицензий на использование охраняемых объектов авторских прав и смежных прав, вошедших в состав кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 августа 2022 г. N 03-07-11/83385

Вопрос: Руководствуясь положениями п. 1 ст. 34.2 и пп. 2 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ, просим разъяснить порядок применения действующего законодательства о налогах и сборах.

Наша организация кинематографии, применяющая ОСНО, передает третьему лицу права на использование сценарных материалов для последующего производства этим третьим лицом на их основе художественного фильма (кинопродукции), получившего удостоверение национального фильма.

Согласно п. 1 ст. 1225 ГК РФ произведения науки, литературы и искусства относятся к охраняемым результатам интеллектуальной деятельности и средствам индивидуализации. Согласно п. 1 ст. 1259 ГК РФ к произведениям науки, литературы и искусства относятся сценарные произведения.

Создание сценарных материалов является неотъемлемой частью процесса производства любого аудиовизуального произведения, в нашем случае - художественного фильма, получившего удостоверение национального фильма. В частности, согласно п. 2 ст. 1263 ГК РФ автор сценария, созданного для какого-либо аудиовизуального произведения, одновременно является и автором самого этого аудиовизуального произведения. А согласно п. 5 ст. 1263 ГК РФ литературное произведение, положенное в основу сценария, а, следовательно, и сам сценарий, входит в состав аудиовизуального произведения.

Согласно пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС работы (услуги) по производству кинопродукции, выполняемые (оказываемые) организациями кинематографии, права на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма. Однако в письме Минфина, от 10.01.2018 г. N 03-07-07/123 было указано, что передача прав на сценарные материалы подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке, при этом в нем нет разграничения, в каких целях осуществляется такая передача прав: для производства на основе этих сценарных материалов кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, или кинопродукции, не получившей удостоверение национального фильма.

Федеральным законом от 23.04.2018 г. N 95-ФЗ в п. 2 ст. 149 НК РФ введен пп. 21.1., в соответствии с которым не облагаются НДС операции по реализации прав на использование охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, использованных и (или) возникших при создании кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, в том числе анимационных фильмов в части предоставления лицензий на использование персонажей, музыкальных произведений, иных охраняемых объектов авторских прав и смежных прав, вошедших в состав кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.

Подлежит ли налогообложению НДС реализация права на сценарные материалы по лицензионному договору и (или) договору об отчуждении исключительного права, если художественный фильм, производство которого осуществляется на основании этих сценарных материалов, получил удостоверение национального фильма?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросу применения подпункта 21.1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

Согласно подпункту 21.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость передача прав на использование охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, использованных и (или) возникших при создании кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, в том числе анимационных фильмов, в части предоставления лицензий на использование персонажей, музыкальных произведений, иных охраняемых объектов авторских прав и смежных прав, вошедших в состав кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.

Таким образом, указанной нормой Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении предоставления лицензий на использование охраняемых объектов авторских прав и смежных прав, вошедших в состав кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.

Одновременно отмечаем, что разъяснение норм, терминов и понятий Гражданского кодекса Российской Федерации к компетенции Департамента не относится.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев