Письмо Федеральной налоговой службы от 2 сентября 2022 г. N АБ-4-20/11655@ "О проблемах реализации иностранными хозяйствующими субъектами на территории Российской Федерации товаров, подлежащих маркировке средствами идентификации"

Федеральная налоговая служба в связи с письмом о проблемах реализации иностранными хозяйствующими субъектами на территории Российской Федерации товаров, подлежащих маркировке средствами идентификации, сообщает следующее.

Постановка на учет иностранных организаций и иностранных граждан в налоговых органах Российской Федерации, аккредитация филиалов и представительств иностранных юридических лиц урегулированы законодательством Российской Федерации.

Основания для учета в налоговых органах иностранных организаций и иностранных граждан установлены Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), Особенностями учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами такого соглашения (далее - Особенности ИО), утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2018 N 293н, Особенностями учета в налоговых органах физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства, не являющихся индивидуальными предпринимателями (далее - Особенности ИГ), утвержденными приказом Минфина России от 11.09.2020 N 188н.

Федеральным законом от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" регулируется аккредитация филиалов и представительств иностранных юридических лиц, цель создания и (или) деятельность которых имеют коммерческий характер и которые несут имущественную ответственность по принятым ими в связи с осуществлением указанной деятельности на территории Российской Федерации обязательствам (пункта 3 статьи 4 Федерального закона N 160-ФЗ).

Таким образом, иностранная организация, иностранный гражданин подлежат постановке на учет в налоговых органах Российской Федерации с присвоением идентификационного номера налогоплательщика при наличии оснований, содержащихся в Кодексе, и, соответственно, Особенностях ИО, Особенностях ИГ.

Согласно пункту 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.

В соответствии с положением статьи 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ расчеты представляют собой прием (получение) и выплату денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги.

Особенности передачи данных о расчетах за товары, маркированные средствами идентификации, с применением контрольно-кассовой техники определены пунктом 6.1 статьи 1.2 Федерального закона N 54-ФЗ.

Кроме того, обращается внимание, что при регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники в заявлении о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники указывается идентификационный номер налогоплательщика, в связи с чем для регистрации контрольно-кассовой техники иностранной организацией или иностранным гражданином необходима их постановка на учет в налоговом органе (пункт 2 статьи 4.2 Федерального закона N 54-ФЗ).

При этом организации и индивидуальные предприниматели с учетом специфики своей деятельности или особенностей своего местонахождения могут производить расчеты без применения контрольно-кассовой техники, в том числе при торговле на розничных рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами, кроме торговли непродовольственными товарами, которые определены в перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации (пункт 2 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ).

Таким образом, в случае, если иностранная организация или иностранный гражданин, торгующие на рынке или ярмарке, подлежат постановке на учет в налоговых органах Российской Федерации и не попадают под исключение, предусмотренное пунктом 2 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ, то при осуществлении расчетов с покупателями (клиентами) они должны применять контрольно-кассовую технику и, соответственно, передавать сведения о реализации маркированных товаров в информационную систему мониторинга за оборотом маркированных товаров.

Учитывая изложенное, положения законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой технике предусматривает возможность применения контрольно-кассовой техники иностранными лицами и не препятствуют передаче указанными лицами сведений о реализации маркированных товаров в информационную систему мониторинга за оборотом маркированных товаров.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

А.В. Бударин