Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 сентября 2022 г. N 03-07-05/87913 О применении НДС при получении банком денежных средств, выплачиваемых застройщиком и третьими лицами на возмещение недополученных доходов по ипотечным кредитам, выданным банком физическим лицам со сниженной процентной ставкой на оплату цены договора долевого участия в строительстве либо на приобретение объектов недвижимости

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 сентября 2022 г. N 03-07-05/87913

Вопрос: ПАО (далее - Банк) обращается за разъяснением по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) при получении Банком денежных средств, выплачиваемых третьим лицом на возмещение недополученных доходов по ипотечным кредитам, выданным Банком физическим лицам со сниженной процентной ставкой на оплату цены договора долевого участия в строительстве либо на приобретение объектов недвижимости.

При выдаче ипотечных кредитов на оплату цены договора долевого участия в строительстве либо на приобретение готовых объектов недвижимости (далее - Объекты недвижимости) Банк может предоставлять физическому лицу-заемщику денежные средства на условиях сниженной процентной ставки, в случае компенсации недополученного дохода (возникающего как разница между стандартной ставкой по тарифам Банка и пониженной) застройщиками указанных Объектов недвижимости.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом п. 2 ст. 162 НК РФ установлено, что данное положение в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС, не применяется.

На основании пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ осуществляемые банками операции по предоставлению кредитов освобождаются от налогообложения НДС.

Указанные компенсации недополученного Банком дохода в виде процентов от застройщиков Объектов недвижимости по ипотечным кредитам не подлежат налогообложению НДС на основании указанных положений п. 2 ст. 162 и пп. 3 п. 3 ст.149 НК РФ.

На текущей момент на рынке существует практика, при которой банки получают компенсацию недополученного дохода по сниженным процентам по ипотечным кредитам не только от застройщиков Объектов недвижимости, но и от следующих третьих лиц:

1. Работодатель заемщика физического лица, который компенсирует недополученный банками по ипотечным кредитам доход в виде процентов в связи с тем, что работодатель заинтересован в повышении привлекательности организации как работодателя и в целях улучшения программы благополучия своих работников;

2. Третье лицо, аффилированное с застройщиком, которое компенсирует недополученный доход в связи с тем, что заинтересовано в увеличении продаж застройщика на основании заключенного агентского договора с застройщиком на привлечение потенциальных клиентов физических лиц покупателей Объектов недвижимости. И в рамках таких агентских договоров также уполномочено заключать с банками договоры на компенсацию недополученных доходов, за выполнение указанных действий такое аффилированное лицо получает агентское вознаграждение от застройщика Объектов недвижимости;

3. Банки-партнеры банков, которые компенсируют недополученный доход в связи с тем, что не имеют возможности сами предоставить ипотечный кредит по аналогичной пониженной процентной ставке, но работают по партнерским программам других банков и желают сохранить своих клиентов с помощью предоставления сниженной ставки.

Банк полагает, что указанные компенсации банкам недополученного дохода вышеперечисленными лицами на возмещение доходов по ипотечным кредитам, выданным банками физическим лицам со сниженной процентной ставкой на приобретение Объектов недвижимости также подпадают под действие пп. 2 ст. 162 и пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ и не подлежат налогообложению НДС.

Просим подтвердить позицию Банка.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при получении банком денежных средств, выплачиваемых застройщиком и третьими лицами на возмещение недополученных доходов по ипотечным кредитам, выданным банком физическим лицам со сниженной процентной ставкой на оплату цены договора долевого участия в строительстве либо на приобретение объектов недвижимости, Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом пунктом 2 статьи 162 Кодекса установлено, что данное положение в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, не применяется.

На основании подпункта 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса осуществляемые банками операции по предоставлению кредитов освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, получаемые банком суммы денежных средств, выплачиваемые застройщиком или третьими лицами (аффилированное лицо застройщика; работодатель заемщика - физического лица; банк, клиентом которого является заемщик - физическое лицо, в том числе банки - партнеры такого банка) на возмещение недополученных доходов по ипотечным кредитам, выданным банком физическим лицам со сниженной процентной ставкой на оплату цены договора долевого участия в строительстве либо на приобретение объектов недвижимости, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов