Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 августа 2022 г. N 03-07-05/78710 Об особенностях исчисления НДС банком

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 августа 2022 г. N 03-07-05/78710

Вопрос: Настоящим Банк ООО (далее - Банк) просит дать разъяснения по применению пункта 4 и пункта 5 статьи 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) части 2 НК РФ (далее ст. 170 НК РФ), а именно:

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС принимаются к учету следующим образом:

а) учитываются в стоимости товаров;

б) принимаются к вычету в соответствии со статьей 172;

в) принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в пропорции.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

Однако согласно п. 5 ст. 170 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам.

При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Изучив материалы судебной практики (в частности дело N А36-955/2009 от 22.12.2009) Банк просит ответить на следующие вопросы:

1. Может ли Банк применять одновременно п. 5 и п. 4 ст. 170 НК РФ, то есть является ли право Банка действовать в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ безусловным и не связанным с использованием п. 4 ст. 170 НК РФ?

2. Если Банк ведет учет НДС в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ, может ли Банк вести раздельный учет следующим образом:

а) для операций, попадающих под абзац 1 пункта 4 ст. 170 НК РФ:

НДС, предъявленный продавцами товаров (работ, услуг), учитывается в стоимости товаров - учет ведется без открытия отдельного счета для отражения НДС.

б) для операций, попадающих под абзац 2 пункта 4 ст. 170 НК РФ:

НДС, предъявленный продавцами товаров (работ, услуг), принимается к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - учет ведется с открытием отдельного счета для отражения НДС.

в) для операций, попадающих под абзац 3 пункта 4 ст. 170 НК РФ:

НДС, предъявленный продавцами товаров (работ, услуг), принимается к вычету либо учитываются в их стоимости в пропорции - учет налога ведется без открытия отдельного счета, при этом вся сумма налога относится на затраты при расчете налога на прибыль аналогично пункту "а".

При этом сумма налога, полученная Банком по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается полностью в бюджет.

3. Если Банк ведет учет НДС в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ, имеет ли он право применить раздельный учет НДС в соответствии с пунктом 4 ст. 170 НК РФ для сумм, относящихся к вычету только по операциям, которые попадают под абзац 2 пункт 4 ст. 170 НК РФ?

Стремление Банка вести раздельный учет НДС, учитываемого в стоимости товаров (работ, услуг) для операций, которые попадают под абзац 1 и абзац 3 пункта 4 ст. 170 НК РФ без открытия отдельного счета для отражения НДС, нацелено исключительно на снижение трудозатрат в кризисной ситуации. Такой подход позволяет не создавать лишние обороты по отдельному счету для отражения НДС.

Вместе с тем, ввиду редкости операций, которые попадают под абзац 2 пункта 4 ст. 170 НК РФ, НДС по которым принимается к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ, Банк учитывал бы такой НДС на отдельном счете для отражения НДС, чем обеспечил бы раздельный учет налога.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросам применения банком положений пунктов 4 и 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации сообщает.

Согласно пункту 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.

Таким образом, банки, применяющие указанный особый порядок исчисления налога на добавленную стоимость, этот налог, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), при исчислении общей суммы налога к вычету не принимают и, соответственно, раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), предусмотренный пунктом 4 статьи 170 Кодекса, не ведут.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев