Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 августа 2022 г. N 03-07-11/78840 Об учете при определении налоговой базы по НДС компенсации недополученной арендодателем выручки от реализации услуг по аренде

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 августа 2022 г. N 03-07-11/78840

Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросу включения налога на добавленную стоимость в расчет компенсации за досрочное расторжение договора, с учетом того, что на данный момент такие разъяснения отсутствуют.

Между организациями заключен договор аренды транспортного средства.

По условиям договора в случае его досрочного расторжения Арендатором, Арендатор выплачивает Арендодателю компенсацию в размере 30% от размера арендной платы (включающей НДС), подлежащей уплате за период времени, оставшейся с момента возврата предмета аренды до окончания срока аренды, но не менее чем размер арендной платы (включающей НДС) за три месяца.

То есть в расчет компенсации включена ежемесячная арендная плата с НДС 20%.

Правомерно ли учитывать НДС в расчете компенсации, принимая во внимание следующее:

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В данном случае реализация услуг отсутствует. Компенсация за расторжения договора - это штрафная санкциями за досрочное расторжение договора, что является мерой ответственности согласно Гражданскому кодексу РФ.

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 2 статьи 153 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Кроме того, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу по данному налогу не включаются.

В связи с этим в случае, когда из условий заключенных договоров аренды следует, что полученные арендодателем от арендатора денежные средства представляют собой компенсацию недополученной арендодателем выручки от реализации услуг по аренде, то есть связаны с оплатой реализованных услуг, то на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса суммы таких денежных средств включаются арендодателем в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев