Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 сентября 2022 г. N 03-07-13/1/89981 О применении НДС в отношении услуг по авиаперевозке груза, оказываемых российским эксплуатантом воздушного судна по договору с организацией, зарегистрированной в Республике Казахстан, по маршруту на территории Казахстана Hyp-Султан - Астана

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 сентября 2022 г. N 03-07-13/1/89981

Вопрос: О налогообложении НДС услуг по авиаперевозке груза российским эксплуатантом воздушного судна, зарегистрированного в РФ, по договору-заявке с организацией, зарегистрированной в Казахстане, по маршруту на территории Казахстана: Hyp-султан - Астана. По какой ставке НДС происходит налогообложение по перевозке груза на территории Казахстана и что является местом реализации услуги? В ответе от КГД МФ РК на запрос коллег из Казахстана, утверждается, что местом реализации услуги является республика Казахстан, а не РФ со ссылкой на пункт 2 статьи 29 Протокола о взимании косвенных налогов (приложение к договору о создании ЕвразЭС), поскольку транспортное средство использовалось на территории Казахстана.

Однако есть разъяснения Минфина РФ, в которых со ссылкой на п. 5 указанного Протокола говорится о том, что местом реализации услуг в таких случаях считается РФ.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по авиаперевозке груза, оказываемых российским эксплуатантом воздушного судна по договору с организацией, зарегистрированной в Республике Казахстан, по маршруту на территории Казахстана Hyp-Султан - Астана, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок применения налога на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) в торговых отношениях хозяйствующих субъектов государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) определяется в соответствии с разделом IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

Место реализации работ (услуг) для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется согласно пункту 29 раздела IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола.

Поскольку услуги по перевозке не поименованы в подпунктах 1-4 пункта 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется согласно подпункту 5 пункта 29 Протокола по месту нахождения исполнителя услуг.

В связи с этим в целях применения налога на добавленную стоимость местом реализации услуг по авиаперевозке груза, оказываемых российским эксплуатантом воздушного судна по договору с организацией, зарегистрированной в Республике Казахстан, по маршруту на территории Казахстана Hyp-Султан - Астана, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации по ставке 20 процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов