Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 сентября 2022 г. N 03-07-08/88892 О применении НДС при реализации на территории ДНР товаров по договору, заключенному между двумя российскими организациями

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 сентября 2022 г. N 03-07-08/88892

Вопрос: Руководствуясь пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), просим разъяснить порядок налогообложения НДС товаров, произведенных и реализованных на территории Донецкой Народной Республики (далее - ДНР), в рамках исполнения государственного контракта, заключенного в целях строительства, реконструкции и восстановления объектов инфраструктуры ДНР.

ООО (далее - Общество) является производителем асфальтобетонных смесей, привлеченным в качестве Поставщика в рамках исполнения контракта на выполнение работ по капитальному ремонту региональных автомобильных дорог в районах Донецкой Народной Республики, заключенного между Государственным бюджетным учреждением (Заказчик) и ООО-2 (Подрядчик).

В целях производства асфальтобетонной смеси в непосредственной близости от объекта строительства (что объясняется свойствами поставляемой продукции) ООО создало филиал в г. Донецке Донецкой Народной Республики, где разместило производственные мощности.

Согласно Указу Президента Российской Федерации от 21.02.2022 N 71 Донецкая Народная Республика признана независимым и суверенным государством.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

При этом порядок определения места реализации товаров в целях применения НДС установлен ст. 147 НК РФ. Местом реализации товаров признается территория РФ, если товар находится на территории РФ или если в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией (пп. 1 и 2 п. 1 ст. 147 НК РФ).

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемом случае товар (асфальтобетонная смесь) производится и реализуется не на территории Российской Федерации, но по договору, заключенному с российской организацией.

На основании изложенного, просим разъяснить положения налогового законодательства по состоянию на 28.07.2022 в части налогообложения НДС реализации товаров на территории ДНР, необходимости выставления счетов-фактур, а также о возможности и порядке применения вычетов НДС по товарам, приобретенным для производства указанных товаров.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при реализации на территории Донецкой Народной Республики товаров по договору, заключенному между двумя российскими организациями, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации товаров в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 147 Кодекса.

На основании пункта 1 указанной статьи 147 Кодекса местом реализации товара считается территория Российской Федерации в случае, если в момент начала отгрузки и транспортировки товар находится на территории Российской Федерации.

Таким образом, местом реализации принадлежащих российской организации товаров, производимых и реализуемых на территории Донецкой Народной Республики, территория Российской Федерации не признается и такие операции не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что порядок применения косвенных налогов на территории Донецкой Народной Республики Кодексом не регулируется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов