Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 августа 2022 г. N 03-07-11/78722 О применении налоговой ставки по НДС в размере 0 процентов при реализации с 1 июля 2022 г. по 30 июня 2027 г. включительно услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, введенных в эксплуатацию до 1 июля 2022 г. и не включенных в реестр объектов туристской индустрии

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 августа 2022 г. N 03-07-11/78722

Вопрос: С 1 июля 2022 года в перечень операций, при совершении которых НДС рассчитывается по ставке 0 процентов, добавят ряд услуг, оказываемых в туристической сфере (на основании ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 26 марта 2022 г. N 67-ФЗ).

Так, ставка НДС 0% будет установлена в отношении:

- предоставления в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии, введенных в эксплуатацию (в т.ч. после реконструкции) после 1 января 2022 г. и включенных в реестр объектов туристской индустрии. Порядок ведения реестра объектов туристской индустрии утверждает Правительство РФ. При оказании таких услуг применять нулевую ставку можно в течение 20 последовательных налоговых периодов, следующих за периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию (п.п. 18 п. 1 ст. 164 ч. 2 НК РФ с 01.07.2022 г.);

- предоставления мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения (п.п. 19 п. 1 ст. 164 ч. 2 НК РФ с 01.07.2022 г.)

Просьба разъяснить применение подпункта 19 пункта 1 статьи 164 в отношении нашей организации АО, которая является санаторием, состоит в реестре МСП и оказывает услуги временного размещения. Так как данный пункт не уточняет, должна ли организация, предоставляющая места для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, также быть введена в эксплуатацию с 2022 года (в том числе после реконструкции) или эта норма касается только субъектов предоставляющих в аренду или пользование на ином праве объекты туристской индустрии.

Ответ: В связи с письмом о применении положений подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно указанному подпункту пункта 1 статьи 164 Кодекса с 1 июля 2022 года налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.

В соответствии с абзацем вторым подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта применяются по 30 июня 2027 года включительно, если иное не установлено абзацем третьим подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

На основании абзаца первого подпункта 18 и абзаца третьего подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогоплательщики, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые являются объектами туристской индустрии, введенными в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и включенными в реестр объектов туристской индустрии, вправе применять налоговую ставку 0 процентов до истечения двадцати последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции).

Таким образом, при реализации с 1 июля 2022 года по 30 июня 2027 года включительно услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, введенных в эксплуатацию до 1 июля 2022 года и не включенных в реестр объектов туристской индустрии, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость применяется налоговая ставка в размере 0 процентов. При этом на основании пункта 5.5 статьи 165 и пункта 9.3 статьи 167 Кодекса для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации указанных услуг в налоговые органы представляется отчет о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания за налоговый период.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев