Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 сентября 2022 г. N 03-07-13/1/88945 О налогообложении НДС услуг по разработке программ для электронных вычислительных машин и баз данных, их адаптации и модификации, оказываемых физическим лицом - гражданином Республики Беларусь, не являющимся индивидуальным предпринимателем, российской организации

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 сентября 2022 г. N 03-07-13/1/88945

Вопрос: ООО (Заказчик) намерено заключить с гражданином Республики Беларусь, не являющимся индивидуальным предпринимателем, гражданско-правовой договор, по которому данное иностранное физическое лицо будет оказывать услуги (выполнять работы) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации. Исполнение договора гражданином иностранного государства будет производиться за пределами территории Российской Федерации (на территории Белоруссии).

В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации услуг в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса. Так, на основании пп. 4 п. 1 данной статьи Кодекса местом реализации указанных услуг (выполнения работ) признается территория Российской Федерации.

На основании положений ст. 161 Кодекса при реализации услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается российской организацией, выступающей в качестве налогового агента.

Согласно ст. 143 Кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются организации и индивидуальные предприниматели.

В связи с изложенными просим разъяснить: следует ли ООО при указанном выше сотрудничестве с иностранным физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, уплачивать налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента?

Ответ: В связи с письмом по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по разработке программ для электронных вычислительных машин и баз данных, их адаптации и модификации, оказываемых физическим лицом - гражданином Республики Беларусь, не являющимся индивидуальным предпринимателем, российской организации Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Порядок применения налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) по договорам, заключенным между хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), определяется в соответствии с разделом IV Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

Подпунктом 4 пункта 29 Протокола установлено, что местом реализации услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных признается территория государства, налогоплательщиком которого приобретаются такие услуги.

Таким образом, местом реализации услуг по разработке программного обеспечения, оказываемых физическим лицом - гражданином Республики Беларусь российской организации, является территория Российской Федерации.

С учетом положений статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается российской организацией, выступающей в качестве налогового агента.

Вместе с тем согласно статье 143 Кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются организации и индивидуальные предприниматели.

Таким образом, при приобретении российской организацией услуг, оказываемых физическим лицом - гражданином Республики Беларусь, не являющимся индивидуальным предпринимателем, данной российской организации уплачивать налог на добавленную стоимость не следует.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов